V priebehu roka 2005 NR SR prijala dva zákony, ktorými bol zmenený a doplnený zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Konkrétne zákon č. 314/2005 Z. z., ktorého niektoré ustanovenia nadobudli účinnosť 20. 7. 2005 a iné až 1. 9. 2005 (v našom časopise sme sa mu už venovali) a zákon č. 534/2005 Z. z., ktorého časť zmien nadobudne účinnosť 15. 12. 2005, ďalšia časť 1. 1. 2006 a jedna zmena 1. 5. 2006.
V priebehu roka 2005 NR SR prijala dva zákony, ktorými bol zmenený a doplnený zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Konkrétne zákon č. 314/2005 Z. z., ktorého niektoré ustanovenia nadobudli účinnosť 20. 7. 2005 a iné až 1. 9. 2005 (v našom časopise sme sa mu už venovali) a zákon č. 534/2005 Z. z., ktorého časť zmien nadobudne účinnosť 15. 12. 2005, ďalšia časť 1. 1. 2006 a jedna zmena 1. 5. 2006.
Zmeny ZDP, ktoré nadobudnú účinnosť 15. 12. 2005, ovplyvnia spôsob vyčíslenia základu dane z príjmov fyzickej osoby (FO), resp. dane z príjmov právnickej osoby (PO) už za zdaňovacie obdobie roku 2005. Vzhľadom na aktuálnosť sa zameriame práve na tieto zmeny. Ostatným zmenám sa budeme venovať v budúcom čísle časopisu.
§ 2 ZDP – Základné pojmy
Novelou ZDP sa mení vymedzenie základných pojmov súvisiacich s uplatňovaním jednotlivých ustanovení ZDP v praxi.
Doplnením odvolávky na príslušné ustanovenia osobitných predpisov (zákon č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej republiky a registri obyvateľov Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov a zákon č. 48/2002 Z. z. o pohybe cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) v rámci § 2 písm. d) ZDP, v ktorom je definovaný pojem daňovníka dane z príjmov FO s neobmedzenou daňovou povinnosťou, jednoznačne sa vymedzil výklad pojmu trvalý pobyt na území SR.
Na účely aplikácie príslušných ustanovení ZDP je dôležité vymedzenie pojmu obchodný majetok. Na základe zmeny v § 2 písm. m) ZDP rozumie sa pod týmto pojmom súhrn majetkových hodnôt – vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má FO s príjmami podľa § 6 ZDP vo vlastníctve a využívajú sa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých FO účtuje alebo účtovala (v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o účtovníctve“), alebo ich eviduje, resp. evidovala podľa § 6 ods. 11 ZDP. Obchodným majetkom sa rozumie aj hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu nielen po uplynutí lehoty, na ktorú bola zmluva o prenájme uzatvorená, ale aj počas obdobia trvania zmluvy.
Novelou sa opätovne mení § 2 písm. s) ZDP, ktorý vymedzuje pojem finančný prenájom. Doplnením cit. ustanovenia sa rieši situácia, ak predmetom finančného prenájmu hmotného majetku jepozemok. Keďže na daňové účely pozemok sa neodpisuje, bolo potrebné stanoviť, že jednou z podmienok, kedy bude možné nájomné z prenájmu pozemkov uplatňovať vo výdavkoch nájomcu, je, že doba, na ktorú bude konkrétna zmluva uzatvorená, musí zodpovedať minimálne 60 % z doby odpisovania hmotného majetku v 4. odpisovej skupine, minimálne teda dobe 144 mesiacov. Z § 2 písm. s) ZDP bola vypustená podmienka pre uznateľnosť nákladov na obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu, aby kúpna cena predmetu lízingu bola vyššia ako zostatková hodnota tohto majetku pri použití rovnomerného odpisovania podľa ZDP.
Zmeny v § 2 písm. u) ZDP a doplnenie písm. v) znamenajú, že životné poistenie sa vyčleňuje z pojmu účelové sporenie. Táto zmena sa premietla aj do § 11 ZDP, kde príspevky na životné poistenie predstavujú samostatne vymedzenú nezdaniteľnú časť základu dane. Naďalej však platí, že u jedného daňovníka dane z príjmov FO je možné od základu dane z príjmov odpočítať za jedno zdaňovacie obdobie príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie podľa osobitného predpisu, príspevky na účelové sporenie, ako aj príspevky na životné poistenie v úhrne najviac vo výške 12 000 Sk.
§ 3 ZDP – Predmet dane FO
Na základe predošlej zmeny ZDP zákonom č. 314/2005 Z. z. v § 3 ods. 2 písm. c) ZDP účinnej od 20. 7. 2005, odmeny (tantiémy) členov štatutárnych a dozorných orgánov obchodných spoločností zo zisku spoločnosti po zdanení sa zaradili (za predpokladu, že tieto osoby sa nepodieľali na majetku takejto spoločnosti) medzi príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO. S účinnosťou od 15. 12. 2005 dochádza opätovne k zmene a pokiaľ ide<