Nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť iba daňovník (FO), ktorý v príslušnom zdaňovacom období dosahoval tzv. aktívne príjmy. Ak daňovník (FO) vykáže čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti a súčasne aj čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prednostne odpočítava nezdaniteľné časti základu dane od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti. Keďže k 1. júlu 2020 došlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2021, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka a na manželku sa v roku 2021 zvýšila. V roku 2021 si už daňovníci nemôžu uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť.
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou (ďalej len "FO") si môže o nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba "NČZD") uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") znížiť len (čiastkový) základ dane zistený z aktívnych príjmov , t.j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Za zdaňovacie obdobie roku 2021
si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť:
-
nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie - III. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP).
______________________________
Podľa § 11 ods. 12 ZDP v znení účinnom
do 31.12.2020
, NČZD boli
aj preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami
. Zákonom č. 416/2020 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. sa s účinnosťou
od 1.1.2021 zrušila nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť
(súčasne došlo k prečíslovaniu odsekov v § 11 ZDP). Podľa prechodného ustanovenia § 52zzi ods. 17 ZDP, daňovník (FO) mohol uplatniť túto NČZD
poslednýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2020
. V prípade kúpeľnej starostlivosti realizovanej na prelome rokov 2020 a 2021, daňovník mohol uplatniť NČZD na kúpeľnú starostlivosť za rok 2020 iba vtedy, ak úhradu za kúpeľnú starostlivosť zrealizoval v zdaňovacom období roka 2020 a súčasne aspoň jeden kalendárny deň bola kúpeľná starostlivosť poskytovaná v roku 2020.
______________________________
NČZD na daňovníka a NČZD na manželku/-la sú v roku 2021 ovplyvnené
valorizačným mechanizmom
, t.j. závisia od násobku platného životného minima a tiež
výškou dosiahnutého základu dane
daňovníka
z aktívnych príjmov
za príslušné zdaňovacie obdobie, resp.
výškou vlastného príjmu manželky
. Maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je stanovené
fixnou sumou
.
Termín
"platné životné minimum"
podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená "životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia".
______________________________
Životné minimum (ďalej iba "ŽM") sa upravuje po splnení podmienok každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima.
Od 1.7.2020
sa na základe opatrenia MPSVaR č. 174/2020 Z.z. o úprave súm životného minima
zvýšila
suma
životného minima
pre jednu plnoletú osobu, a to na
214,83 €.
To znamená, že platným životným minimom k 1.1.2021 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2021 je suma 214,83 €.
______________________________
Tabuľka č. 1: Vývoj platného životného minima uplatňovaného na daňové účely 1)
| Rok |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
| Platné ŽM |
199,48 € |
205,07 € |
210,20 € |
214,83 € |
Legenda: 1) ŽM - životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
Počas zdaňovacieho obdobia
(mesačne) si môžu uplatňovať
nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka
(ďalej iba "NČZDD") iba daňovníci (zamestnanci), ktorí poberajú príjmy zo závislej činnosti a súčasne u zamestnávateľa podpísali
"Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu"
(ďalej iba "vyhlásenie") podľa § 36 ods. 6 ZDP.
Pri mesačnom uplatňovaní
NČZDD
nie je rozhodujúca výška dosiahnutého základu dane zamestnanca
(ku kráteniu NČZDD dochádza až z ročného hľadiska vzhľadom na dosiahnutý celkový základ dane daňovníka zo všetkých aktívnych príjmov). Na základe podpísaného vyhlásenia zamestnávateľ podľa § 35 ods. 1 písm. b) ZDP zníži zamestnancovi jeho (čiastkový) základ dane na výpočet preddavku na daň zo závislej činnosti za kalendárny mesiac o sumu zodpovedajúcu 1/12 NČZDD podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t.j. v roku 2021 o sumu 375,95 € mesačne, bez ohľadu na výšku mesačného (čiastkového) základu dane zamestnanca.
NČZDD si počas zdaňovacieho obdobia
(mesačne) nemôže uplatniť
daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa nepodpísal vyhlásenie.
______________________________
Tlačivo "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu" je zamestnanec povinný vyplniť
pri nástupe do zamestnania
(t.j. do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania),
ak sa rozhodol uplatňovať si
u príslušného zamestnávateľa
NČZDD
