Cieľom príspevku je priblížiť účtovné a daňové aspekty postúpenia, vkladu a vyradenia pohľadávky pre daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 citovaného zákona.
Cieľom príspevku je priblížiť účtovné a daňové aspekty postúpenia, vkladu a vyradenia pohľadávky pokiaľ ide o daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 cit. zákona.
Uvedení daňovníci v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) ZDP vychádzajú pri zisťovaní základu dane z príjmov z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Tento rozdiel medzi príjmami a výdavkami daňovníci na účely zisťovania základu dane z príjmov ďalej upravujú podľa príslušných ustanovení ZDP (pozn.: podľa § 17 ods. 24 ZDP pri zisťovaní daňovej straty sa postupuje rovnako, ako pri zisťovaní základu dane).
Pozn.: Daňová evidencia bola zavedená od 1. marca 2009 zákonom č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a je určená pre daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „daňovníci s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“), ktorí splnia podmienky ustanovené v § 6 ods. 14 ZDP. V súlade s prechodným ustanovením § 52g ods. 3 ZDP daňovú evidenciu môže použiť za celé zdaňovacie obdobie roka 2009 aj daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorý v zdaňovacom období roka 2009 do 28. februára 2009 účtoval, alebo ktorý uplatňoval výdavky percentom z dosiahnutých príjmov a viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP. Daňovník, ktorý splní ustanovené podmienky a rozhodne sa uplatniť preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, počas celého zdaňovacieho obdobia vedie daňovú evidenciu o:
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
- hmotnom a nehmotnom majetku, využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Postup úpravy základu dane pri vklade, postúpení a vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z daňovej evidencie je pre daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“), ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP upravený v § 17 ods. 12 ZDP. V súlade s cit. ustanovením sa základ dane uvedeného daňovníka:
- Zvýši o hodnotu pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník vložil alebo postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Pri vklade pohľadávky alebo jej postúpení za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota, sa za príjem považuje táto vyššia cena.
- Zvýši pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo pri pohľadávke nadobudnutej postúpením vo výške jej obstarávacej ceny okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a písm. i) ZDP.
- Zníži pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a písm. i) ZDP.
- Zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
Ocenenie pohľadávky
Podľa § 25 ods. 1 písm. c) druhého bodu zákona o účtovníctve pohľadávky pri ich vzniku (ďalej len „vlastné pohľadávky“) sa oceňujú menovitou hodnotou. Menovitou hodnotou pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie [§ 25 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve].
Pohľadávky nadobudnuté odplatne sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) štvrtého bodu zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou. Podľa § 25 ods. 5 zákona o účtovníctve obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.
Pohľadávky nadobudnuté bezodplatne sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu zákona o účtovníctve oceňujú menovitou hodnotou.
Postúpenie pohľadávky
V súlade s § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka veriteľ môže svoju pohľadávku aj bez súhlasu dlžníka postúpiť písomnou zmluvou inému. Postúpením pohľadávky dochádza k zmene v osobe veriteľa. Pôvodný veriteľ (postupca) svoju pohľadávku voči dlžníkovi postúpi novému veriteľovi (postupníkovi). Postupník – nový veriteľ nadobúda pohľadávku spolu s jej príslušenstvom a so všetkými právami, ktoré sú s ňou spojené. S postúpenou pohľadávkou prechádza aj jej príslušenstvo (úroky, úroky z omeškania, poplatok z omeškania, náklady spojené s uplatnením pohľadávky) a všetky práva s ňou spojené.
Pozn.: V § 17 ods. 12 ZDP je upravený postup úpravy základu dane pri postúpení, vklade a vyradení pohľadávky aj pre tých daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorí uplatňujú výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, a tiež pre daňovníkov s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP.