Ust. § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. má názov daňové výdavky. Pri pohľade na cit. ustanovenie, týkajúce sa uplatňovania daňových výdavkov by mohol vzniknúť dojem, že do daňových výdavkov sa uznávajú aj tie, ktoré priamo nesúvisia s dosahovanými príjmami, nakoľko samotné ustanovenie týkajúce sa daňových výdavkov túto podmienku neobsahuje.
Ust. § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) má názov daňové výdavky. Pri pohľade na cit. ustanovenie, týkajúce sa uplatňovania daňových výdavkov by mohol vzniknúť dojem, že do daňových výdavkov sa uznávajú aj tie, ktoré priamo nesúvisia s dosahovanými príjmami, nakoľko samotné ustanovenie týkajúce sa daňových výdavkov túto podmienku neobsahuje. ZDP túto skutočnosť taxatívne vymedzuje v základných pojmoch v ust. § 2 písm. i) ZDP. Do daňových výdavkov možno uplatniť len daňové výdavky (náklady), ktoré spĺňajú podmienku:
- preukázateľnosti vynaloženého výdavku (či daňový výdavok skutočne nastal),
- súvislosti s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov (či bude daňovníkovi plynúť príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe vynaloženého výdavku v tomto zdaňovacom období alebo v budúcich obdobiach),
- zaúčtovania v účtovníctve daňovníka (v nadväznosti na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) alebo evidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP (u daňovníka, ktorý si uplatňuje výdavky % z príjmov), ak tento zákon neustanovuje inak.
Nedaňové výdavky sú uvedené v § 21 ZDP. V predmetných ustanoveniach však nie sú uvedené všetky druhy výdavkov, len niektoré druhy daňových a nedaňových výdavkov. Pri ich zaúčtovaní a zaevidovaní výdavkov má daňovník povinnosť rešpektovať ich vecnú a časovú súvislosť s dosahovanými príjmami.
ZDP vymedzuje aj výdavky (náklady), pri ktorých by mohla vzniknúť pochybnosť, či vzhľadom na svoj sociálny či osobný charakter sú považované za výdavky znižujúce zdaňovaný príjem (napr. zdravotná starostlivosť, rekvalifikácia a zvyšovanie vzdelania, stravovanie, náklady na kultúrne, rekreačné a vzdelávacie zariadenia a pod.).
ZDP v § 19 ustanovuje, že:
- ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu,
- ak výšku výdavku (nákladu) limituje ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje ZDP v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP (napr. zostatková cena vyradeného hmotného majetku v dôsledku škody, daňové odpisy, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a pod.),
- ak výšku výdavku (nákladu) limituje ZDP výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada. Uvedená podmienka sa v ZDP v prípade daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva uplatňuje len v obmedzenom rozsahu, a to v nasledovných prípadoch:
- u nájomného hradeného fyzickej osobe v zmysle § 19 ods. 4, kde ZDP ustanovuje aj povinnosť časového rozlíšenia takejto platby,
- u zmluvných pokút, úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania v zmysle § 17 ods. 21 ZDP,
- u sprostredkovateľských provízií v zmysle § 19 ods. 4 ZDP.
Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú v súlade s § 19 ods. 2 napr. výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov, napr.:
- povinný prídel do sociálneho fondu vyplývajúci zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“),
- výdavok podľa zákona č. 44/1988 Zb. o ochrane a využití nerastného bohatstva (banský zákon) v z. n. p.,
- z nelegálneho rozmnožovania autorských diel – platené príspevky organizáciám kolektívnej správy autorských práv podľa zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (Autorský zákon), tzv. príspevky za porušovanie práv autorov,
- príspevky platené zamestnávateľom za svojich zamestnancov na zákonné poistenie pre prípad zodpovednosti za škodu vzniknutú zamestnancovi pri pracovnom úraze alebo chorobe z povolania podľa Zákonníka práce (ďalej len „ZP“) a vyhlášky MF SR č. 478/2000 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška MF SR č. 423/1991 Zb., ktorou sa ustanovuje rozsah a podmienky zákonného poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla,
- odmeny exekútora platené podľa zákona č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (exekučný poriadok).
Uvedené výdavky sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva zahrnú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom boli zaúčtované, nevzťahuje sa na ne podmienka zaplatenia. U daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva uplatnenie daňového výdavku je vždy spojené s podmienkou zaplatenia.
Daňovými výdavkami sú aj výdavky:
- na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na
- bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,
- starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom zá