S blížiacim sa koncom roku sa do popredia opäť dostáva téma ukončenie roku v účtovníctve, t. z. uzatvorenie účtovných kníh a spracovanie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len „JÚ“), zostavuje riadnu účtovnú závierku vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku. Účtovná závierka nadväzuje na účtovanie v účtovných knihách, v ktorých podnikateľ – účtovná jednotka, účtoval v priebehu účtovného obdobia.
Príspevok je zameraný na riadnu účtovnú závierku, ktorú má povinnosť zostaviť podnikajúca fyzická osoba k 31. 12. 2019. Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú práce, ktoré sú nevyhnutné v účtovníctve vykonať, a to zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií a uzatvorenie účtovných kníh.
Uzávierkové účtovné operácie
Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“) pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:
1a. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane (ďalej ZD) z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek:
- predaj tovaru,
- predaj výrobkov a služieb,
- ostatné príjmy,
1b. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. d),
1c. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek:
- zásoby,
- služby,
- mzdy,
- poistné a príspevky, t. z. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej „ZP“) a Sociálnej poisťovne (ďalej „SP“),
- tvorba sociálneho fondu (ďalej „SF“),
- ostatné výdavky,
1d. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. e).
Uzávierkové účtovné operácie slúžia na to, aby podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej podnikateľ) zaúčtoval do peňažného denníka tie účtovné prípady, ktoré do 31. 12. 2019 nezaúčtoval, ktoré zaúčtoval nesprávne alebo v nesprávnej výške. Slúžia aj k zaúčtovaniu storna (zníženia) tých daňových výdavkov alebo ich časti, ktoré tam nepatria, napríklad ich podnikateľ použil na súkromné účely.
Uzávierkové účtovné operácie uvedené v Postupoch účtovania v JÚ
Niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie, sú uvedené priamo v ustanoveniach Postupov účtovania v JÚ. Sú to tieto uzávierkové účtovné operácie:
- tvorba SF, a to vtedy, ak podnikateľ nemá otvorený v banke osobitný účet pre SF, čo mu zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. umožňuje (§ 7 ods