Ustanovenia ZDP rozlišujú výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti na výdavky:
-
daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ustanovenie § 19 ZDP) a
-
nedaňové, ktoré neovplyvňujúce základ dane (ustanovenie § 21 ZDP).
Podľa § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré:
-
nesúvisia so zdaniteľným príjmom aj keď o týchto výdavkoch podnikateľ účtoval,
-
výdavky, ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané,
-
výdavky, ktoré sú priamo vymenované v ustanovení § 21 ZDP, medzi ktoré patrí aj osobná spotreba podnikateľa.
Poznámka: Podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky na osobnú spotrebu daňovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daňovníka a blízkych osôb daňovníka, na ochranu majetku daňovníka, ktorý nie je súčasťou obchodného majetku daňovníka, a majetku blízkych osôb. Toto ustanovenie sa nepoužije na výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. e), p), w) a x).
Všetky výdavky, ktoré použije podnikateľ pre svoju osobnú spotrebu, napríklad výber peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu, úhrada súkromných platieb z podnikateľského bankového účtu, sú výdavky, ktoré nie je možné uznať ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len "ZD"). Táto skutočnosť je uvedená aj v definícii daňového výdavku, kde sa uvádza, že ak je majetok využívaný aj na súkromné účely, do daňových výdavkov sa môže uznať len pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.
Poznámka: Daňový výdavok je, podľa § 2 písm. i) ZDP, výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý má charakter osobnej spotreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
♣ Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO), zamestnáva 3 zamestnancov, ktorí majú výplatný termín 10. deň v mesiaci. V ten istý deň si podnikateľ vyberá aj finančné prostriedky pre svoju osobnú spotrebu. Dňa 10.9.2020 vyplatil zamestnancom mzdu vo výške 2 055 € a vybral si peňažné prostriedky z bankového účtu vo sume 770 € pre svoje potreby.
Výber peňažných prostriedkov pre osobnú spotrebu podnikateľa nie je, podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, jeho daňovým výdavkom. Daňovým výdavkom, ktorý ovplyvňuje ZD sú, podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 ZDP, vyplatené mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov. Výber pre osobnú spotrebu je vždy nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.
•••
♣ Príklad č. 2:
Podnikateľ využíva na pracovné cesty motorové vozidlo (ďalej MV), ktoré nemá zaradené v obchodnom majetku. Dňa 16.9.2020 zaplatil z podnikateľského bankového účtu poistné za MV vo výške 299 €.
Podnikateľ nemá MV zaradené v obchodnom majetku. Využíva ho v podnikaní ako MV súkromné. Platba za poistenie nie je v súlade s ustanovením § 19 ZDP daňovým výdavkom, lebo MV nie je zaradené v obchodnom majetku. Úhr
