V poslednom období sa čoraz častejšie stretávame so zamestnávaním zahraničných osôb na našom území. V tejto súvislosti je aktuálna otázka zdanenia ich príjmov dosiahnutých na území Slovenskej republiky. Článok rozoberá podmienky, pri splnení ktorých sa príjem zdaňuje u nás, spôsob vyberania dane v priebehu roka a vysporiadanie povinnosti po skončení roka.
V poslednom období sa čoraz častejšie stretávame so zamestnávaním zahraničných osôb na našom území. V tejto súvislosti je aktuálna otázka zdanenia ich príjmov dosiahnutých na území Slovenskej republiky. Článok rozoberá podmienky, pri splnení ktorých sa príjem zdaňuje u nás, spôsob vyberania dane v priebehu roka a vysporiadanie povinnosti po skončení roka.
Právna úprava
Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti je upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako hmotnoprávnom predpise, ako aj v procesnoprávnom predpise, ktorým je zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).
Vo vzťahu k zdaňovaniu príjmov zahraničných osôb, ktoré vykonávajú závislú činnosť na území Slovenskej republiky sú nemenej dôležité medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluvy“). Vzťah medzi ZDP a zmluvami je upravený:
- v § 99 zákona o správe daní, podľa ktorého sa ustanovenia tohto zákona použijú, ak medzinárodná zmluva, ktorá je pre Slovenskú republiku záväzná, neustanovuje inak,
- v § 1 ods. 2 ZDP, podľa ktorého medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, má prednosť pred týmto zákonom.
Zdaňovanie zahraničných príjmov fyzických osôb
Pre stanovenie rozsahu daňových povinností zahraničnej osoby, ktorá poberá príjmy zo zdrojov na území SR, je dôležité správne posúdenie jej daňovej rezidencie.
Podľa § 2 písm. d) bodu 1 ZDP je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovým rezidentom SR) fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava. Pri trvalom pobyte zákon uvádza odvolávku na:
- zákon č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov SR a registri obyvateľov SR v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 253/1998 Z. z.“), podľa § 3 je trvalým pobytom pobyt občana spravidla v mieste jeho stáleho bydliska na území SR,
- zákon č. 48/2002 Z. z. o pobyte cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 48/2002 Z. z.“) podľa ktorého:
- povolenie na trvalý pobyt oprávňuje cudzinca zdržiavať sa na území SR a na cesty do zahraničia a naspäť na územie SR v čase, na ktorý mu bolo policajným útvarom udelené povolenie na trvalý pobyt, ak tento zákon neustanovuje inak (§ 34),
- pobyt občana Európskeho hospodárskeho priestoru, ktorý sa mieni trvalo zdržiavať na území SR dlhšie ako tri mesiace sa považuje za pobyt na základe prvého povolenia, o ktorého registráciu môže predpísaným spôsobom, za podmienok ustanoveným zákonom, písomne požiadať (§ 45a).
Za daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR podľa kritéria trvalého pobytu sa považujú nielen občania SR, ktorí majú na území SR trvalý pobyt podľa zákona č. 253/1998 Z. z., ale aj cudzinci, ktorí majú na území SR