Povinnou súčasťou poznámok u podnikateľov, ktorí majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom a zverejňovať údaje z nej, je aj prehľad peňažných tokov. Prehľad peňažných tokov podáva informácie pre používateľov informácií z účtovnej závierky o príjmoch peňažných prostriedkov a prírastkoch peňažných ekvivalentov a výdavkoch peňažných prostriedkov a úbytkoch peňažných ekvivalentov, ktoré sa uskutočnili v účtovnej jednotke (ÚJ) počas účtovného obdobia a spôsobili, že stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia sa zmenil v porovnaní so stavom peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia.
Povinnou súčasťou poznámok u podnikateľov, ktorí majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom a zverejňovať údaje z nej, je aj prehľad peňažných tokov. Prehľad peňažných tokov podáva informácie pre používateľov informácií z účtovnej závierky o príjmoch peňažných prostriedkov a prírastkoch peňažných ekvivalentov a výdavkoch peňažných prostriedkov a úbytkoch peňažných ekvivalentov, ktoré sa uskutočnili v účtovnej jednotke (ÚJ) počas účtovného obdobia a spôsobili, že stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia sa zmenil v porovnaní so stavom peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia.
Prehľad peňažných tokov je u nás upravený opatrením MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie o ÚZ“). V tomto právnom predpise je určený iba rámec, v ktorom sa ÚJ môžu pohybovať. Forma, ako aj obsah prehľadu peňažných tokov závisí od subjektívneho prístupu. To znamená, že prehľad peňažných tokov má pevne stanovený obsah, ale obsahová náplň príslušných položiek bude u každej ÚJ rôzna v závislosti od predmetu činnosti a ostatných činností, ktoré vykonáva.
Do našej právnej úpravy bol zapracovaný IAS 7 – Výkazy peňažných tokov (Cash Flow Statements) a preto je plne kompatibilná s IAS v oblasti peňažných tokov. Rozdiel spočíva len v tom, že u nás je prehľad peňažných tokov súčasťou poznámok a nepovažuje sa za samostatný výkaz účtovnej závierky ako podľa IAS. Opatrenie o ÚZ uvádza aj odporúčané položky prehľadu peňažných tokov, ich možné usporiadanie a označenie. Pri jeho zostavovaní ÚJ môže postupovať vo viacerých prípadoch alternatívne. Vyžaduje to mať vypracovaný vnútorný predpis (pozn.: vzor vnútorného predpisu je súčasťou príkladu).
Vnútorný predpis by mal obsahovať:
- metódu vykázania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti,
- v ktorej časti vykáže ÚJ peňažné toky, ktoré je možné vykazovať alternatívne v niektorej z činností,
- stanovenie podrobnosti členenia jednotlivých položiek,
- stanovenie zásad prijatých na určenie obsahovej náplne a štruktúry peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov,
- stanovenie oblastí vykázania čistých peňažných tokov.
ÚJ musí zároveň dodržiavať tieto zásady:
- Peňažné toky musí ÚJ rozdeliť do činností (prevádzková činnosť, investičná činnosť a finančná činnosť).
- Položky, ktoré musia byť uvedené v osobitnom riadku, vykazovať v osobitnom riadku.
- Dodržiavať zásadu stálosti metód – štruktúra peňažných tokov má byť v dvoch po sebe idúcich obdobiach rovnaká. Ak ÚJ zmení metódu, musí prehľad peňažných tokov kvôli porovnateľnosti upraviť aj za predchádzajúce účtovné obdobie.
- Prehľad peňažných tokov musí obsahovať údaje za bežné a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie (v tis. Sk).
ÚJ musí uviesť doplňujúce údaje k prehľadu peňažných tokov v poznámkach takto:
- štruktúru peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov a dôvody prípadného nesúladu medzi sumami prehľadu peňažných tokov a príslušnými položkami vykázanými v súvahe,
- použité zásady prijaté na určenie obsahovej náplne a štruktúry peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v bežnom účtovnom období,
- zmeny použitých zásad na určenie obsahovej náplne a štruktúry peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov oproti bezprostredne predchádzajúcemu účtovnému obdobiu,
- použitú metódu vykazovania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti,
- skutočnosti, ktoré vznikli v účtovnom období v investičnej činnosti a finančnej činnosti a ktoré nemajú priamy vplyv na peňažné toky (nepeňažné transakcie), ale ovplyvňujú štruktúru majetku, záväzkov a vlastného imania,
- skutočnosti, ktoré nemajú priamy vplyv na peňažné toky (nepeňažné transakcie), ale vplývajú na výsledok hospodárenia z bežnej činnosti, ak ÚJ použije nepriamu metódu vykazovania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti.
|
Metódy vykazovania peňažných tokov v jednotlivých činnostiach
|
||
|
Prevádzková činnosť
|
Investičná činnosť
|
Finančná činnosť
|
|
1) Priama metóda
– čistá priama metóda – modifikovaná priama metóda 2) Nepriama metóda |
Priama metóda
– brutto spôsob – netto spôsob |
Priama metóda
|
V prípade priamej metódy pri peňažných tokoch z prevádzkovej činnosti čistá priama metóda sa odlišuje od modifikovanej priamej metódy v spôsobe získavania údajov.
Pri čistej priamej metóde sa údaje získavajú priamo z účtov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov (potreba dôslednej analytickej evidencie k účtom peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov). Túto metódu ukážeme na praktickom príklade zostavenia prehľadu peňažných tokov.
Pri modifikovanej priamej metóde sa vychádza z položiek výkazu ziskov a strát, pričom náklady a výnosy súvisiace s prevádzkovou činnosťou sa upravujú o zmenu stavu zásob, pohľadávok a záväzkov z prevádzkovej činnosti, o ostatné nepeňažné položky a ostatné položky, ktorých peňažné toky sú peňažnými tokmi z investičnej činnosti alebo peňažnými tokmi z finančnej činnosti.
V prípade nepriamej metódy sa vychádza z výsledku hospodárenia z bežnej činnosti pred zdanením daňou z príjmov upraveného o vplyv nepeňažných položiek (napríklad môže ísť o položky ako odpisy dlhodobého majetku, rezervy, opravné poožky), o vplyv zmien stavu zásob, pohľadávok z prevádzkovej činnosti a záväzkov z prevádzkovej činnosti a všetkých ostatných položiek, ktorých peňažné toky sú peňažnými tokmi z investičnej a finančnej činnosti.
Zjednodušená štruktúra prehľadu peňažných tokov
A. Čisté peňažné toky z prevádzkovej činnosti (+/–)
B. Čisté peňažné toky z investičnej činnosti (+/–)
C. Čisté peňažné toky z finančnej činnosti (+/–)
D. Čisté zvýšenie alebo čisté zníženie peňažných prostriedkov (+/–)
(súčet A. + B. + C.)
(súčet A. + B. + C.)
E. Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia (+/–)
F. Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia pred zohľadnením kurzových rozdielov vyčíslených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (+/–)
G. Kurzové rozdiely vyčíslené k peňažným prostriedkom a peňažným ekvivalentom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (+/–)
H. Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia upravený o kurzové rozdiely vyčíslené ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (+/–).
Príklad:
Spoločnosť AMIS, s. r. o. je platiteľom DPH. Hlavným predmetom podnikania je výroba kozmetických výrobkov a vykonávanie prepravných služieb v nákladnej cestnej doprave. Bežným účtovným obdobím je rok 2005. Spoločnosť má k 1. 1. 2005 tento druh majetku: nákladný automobil v hodnote 729 300 Sk, ceniny – poštové známky v hodnote 500 Sk a kolky v hodnote 11 500 Sk. Okrem toho spoločnosť získala od banky na základe úverovej zmluvy dlhodobý úver v hodnote 500 000 Sk. Spoločnosť bude splácať dlhodobý úver na základe splátkového kalendára takto: rok 2005 vo výške 138 889 Sk, rok 2006 a 2007 vo výške 166 667 Sk a rok 2008 vo výške 27 777 Sk. Záväzky voči dodávateľom z titulu nákupu za materiál eviduje v sume 81 400 Sk. Pohľadávky voči odberateľom z titulu predaných hotových výrobkov sú v sume 21 200 Sk a z titulu poskytnutých prepravných služieb sú v sume 22 000 Sk.
Vzor vnútorného predpisu:
|
Názov ÚJ: AMIS, s. r. o.
Názov vnútorného predpisu: Zostavenie prehľadu peňažných tokov
Číslo vnútorného predpisu: 1/2005
Rozsah platnosti: Rok 2005
Vypracoval: Ing. Miloš Krátky
Za dodržanie zodpovedná: ekonóm spoločnosti
|
|
Prehľad peňažných tokov spoločnosť zostavuje vo vertikálnej forme. Zostavenie prehľadu peňažných tokov je v súlade s platnými právnymi predpismi upravujúcimi účtovnú závierku.
V spoločnosti AMIS, s. r. o., tvoria:
Peňažné prostriedky – peňažná hotovosť, ekvivalenty peňažných hotovostí (ceniny, poukážky, šeky a pod.), peňažné prostriedky na bežných účtoch v bankách, kontokorentný účet, časť zostatku účtu peniaze na ceste (účty 211 – Pokladnica, 213 – Ceniny, 221 – Bankové účty, príp. 221 AE – Kontokorentný účet, 261 – Peniaze na ceste).
Peňažné ekvivalenty – krátkodobý finančný majetok, ktorý je zameniteľný za vopred známu sumu peňažných prostriedkov, pri ktorom nie je riziko výraznej zmeny jeho hodnoty v najbližších troch mesiacoch odo dňa, ku ktorému sa zostavuje prehľad peňažných tokov. Za peňažné ekvivalenty spoločnosť považuje:
Na vykázanie peňažných tokov z prevádzkovej činnosti (PČ) sa použije čistá priama metóda. Spoločnosť v prevádzkovej činnosti vykazuje činnosti týkajúce sa predmetu podnikania (výroba kozmetických výrobkov a vykonávanie prepravných služieb v nákladnej cestnej doprave).
Peňažné toky sa v investičnej činnosti (IČ) vykazujú priamou metódou, v časti obstaranie dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého finančného majetku za predpokladu, že nie je súčasťou peňažných ekvivalentov, sa použije netto spôsob.
Peňažné toky vo finančnej činnosti (FČ) sa vykazujú priamou metódou.
Alternatívne vykazované položky – Debetné úroky účtované na účet 562 – Úroky spoločnosť vykazuje v prehľade peňažných tokov v závislosti od činnosti, na ktorú sa vzťahujú. Poskytnutý bankový úver na bližšie neurčený účel a z neho vyplývajúce debetné úroky spoločnosť vykazuje medzi finančnou činnosťou v osobitnom riadku. Poskytnutý bankový úver na financovanie prevádzkovej činnosti spoločnosť spolu s debetnými úrokmi bude vykazovať v prevádzkovej činnosti v osobitnom riadku.
Daň z pridanej hodnoty – účet 343 – Daň z pridanej hodnoty bude spoločnosť vykazovať v prevádzkovej činnosti podľa charakteru medzi pohľadávkami alebo záväzkami.
Dátum vypracovania: 1. 1.
......................................................
podpis a pečiatka štatutárneho orgánu
|
Pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov spoločnosť si vytvorila tieto analytické účty:
- 211 – Pokladnica