Po skončení roka, resp. po 31. 3., väčšina z nás už má uzatvorené predchádzajúce zdaňovacie obdobie, najmä čo sa týka dane z príjmov. Môže sa však stať, že sa zistia dodatočne chyby. Tieto nedostatky je potrebné čo najskôr napraviť, pretože môžu byť postihnuté sankciami.
Po skončení roka, resp. po 31. 3., väčšina z nás už má uzatvorené predchádzajúce zdaňovacie obdobie, najmä čo sa týka dane z príjmov. Môže sa však stať, že sa zistia dodatočne chyby. Tieto nedostatky je potrebné čo najskôr napraviť, pretože môžu byť postihnuté sankciami.
Pri opravách chýb v súvislosti s daňou z príjmov sa postupuje podľa dvoch základných právnych noriem:
- zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) a
- zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Tento zákon sa aplikuje v prípade, ak chybu spôsobil zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) alebo aj pri priebežnom zdaňovaní tohto druhu príjmov.
Opravy chýb v daňových priznaniach
Podľa § 39 zákona o správe daní platí, že ak daňovník zistí chybu už v podanom daňovom priznaní (DP), tak podá opravné alebo dodatočné DP.
Opravné DP daňovník mohol podať v prípade, ak na chybu prišiel pred uplynutím lehoty na jeho podanie, t. j. všeobecne pred 31. 3. 2006. Pre vyrubovacie konanie sa bude brať do úvahy opravné DP a na predchádzajúce (chybné) sa neprihliada.
Povinnosť podať dodatočné DP daňovník má vtedy, ak zistí, že jeho daňová povinnosť mala byť vyššia, ako uviedol v riadnom DP. V takom prípade je povinný predložiť dodatočné DP do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná (§ 39 ods. 2 zákona o správe daní).
Túto lehotu môže byť problematické v praxi dodržať alebo dokázať jej nedodržanie, pretože moment zistenia chyby môže byť subjektívny.
Ak daňovník zistí, že daňová povinnosť má byť nižšia (napr. omylom priznal príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, alebo neuplatnil možné daňovo uznateľné výdavky alebo nezdaniteľné sumy základu dane), má možnosť (nie povinnosť) podať rovnako dodatočné DP.
Znížiť základ dane v dodatočnom DP je možné len vtedy, ak ide o uplatnenie skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly. Možno ho predložiť do jedného roka od ukončenia daňovej kontroly. Dodatočné DP nemožno podať po doručení oznámenia o výkone daňovej kontroly alebo opakovanej kontroly za obdobie, ktorého by sa dodatočné DP týkalo, a to až do jej skončenia. Nemožno ho podať ani vtedy, ak bola daň určená správcom dane na základe dohody (ak daňovník nesplnil svoju dôkaznú povinnosť, napr. stratil daňové doklady) alebo ak daňovník nesplnil niektorú zo svojich zákonných povinností pri dokazovaní skutočností ním uvádzaných (správca dane je oprávnený použiť pri určení daňovej povinnosti pomôcky v zmysle § 29 ods. 6 zákona o správe daní).
Oprava chýb pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti
Zamestnávatelia vyplácajúci príjmy zo závislej činnosti sú platiteľmi dane, t. j. ide o fyzické alebo právnické osoby, ktoré odvádzajú správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zr