Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2010 je daňovník povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v roku 2010 presiahnu sumu 2 012,85 €, čo je 50 % zo sumy 4 025,70 €. Daňové priznanie je daňovník povinný podať aj vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy túto sumu nepresiahnu, ale pri príjmoch z podnikania, z inej samostatne zárobkovej činnosti a z prenájmu za zdaňovacie obdobie roka 2010 vykáže daňovú stratu.
Základný právny rámec podávania daňových priznaní (DP) tvorí zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). V súlade s § 38 ods. 1 cit. zákona je DP povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať DP podľa osobitného zákona alebo ten, koho na to správca dane vyzve.
Podávanie DP k dani z príjmov je upravené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V súlade s § 32 ZDP DP k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „FO“) je povinný podať daňovník, ktorého ročné zdaniteľné príjmy (t. j. príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO a nie sú od tejto dane oslobodené podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy) v príslušnom zdaňovacom období presiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Uvedená nezdaniteľná časť základu dane sa pre zdaňovacie obdobie roka 2010 uplatní v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. a) prvého bodu zákona č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 504/2009 Z. z.“), t. j. v roku 2010 uplatní sa v sume 4 025,70 €,čo je 22,5-násobok životného minima platného k 1. januáru 2009 v sume 178,92 €.
DP za zdaňovacie obdobie roka 2010 je preto daňovník povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v roku 2010 presiahnu sumu 2 012,85 €, čo je 50 % zo sumy 4 025,70 €. DP je daňovník povinný podať aj vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy túto sumu nepresiahnu, ale pri príjmoch z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP za zdaňovacie obdobie roka 2010 vykáže daňovú stratu.
Do sumy 2 012,85 € sa zahŕňajú všetky zdaniteľné príjmy daňovníka, s výnimkou tých zdaniteľných príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak:
- daňová povinnosť z týchto príjmov je podľa § 43 ods. 6 ZDP splnená vybraním dane zrážkou alebo
- daňovník nevyužil možnosť daň zrazenú z týchto príjmov odpočítať podľa § 43 ods. 7 ZDP ako preddavok od dane vypočítanej v DP.
DP v súlade s § 32 ods. 4 ZDP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy:
- zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a nie je povinný podať DP podľa § 32 ods. 2 ZDP alebo
- z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, alebo
- ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, alebo
- zo závislej činnosti plynúcej zamestnancom Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, alebo
- ktoré sú oslobodené od dane z príjmov.
Pre daňovníka, ktorý v zdaňovacom období roka 2010 dosiahne zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, je podávanie DP špecificky upravené v § 32 ods. 2 až 4 a § 38 ods. 8 ZDP.
Podľa § 32 ods. 5 ZDP DP môže podať aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať DP podľa § 32 ods. 1 a 2 ZDP. Lehota na podanie DP, ktorá je ustanovená v § 49 ZDP, sa vzťahuje aj na tie prípady, ak daňovník DP podáva dobrovoľne.
V súlade s § 38 ods. 3 zákona o správe daní DP možno účinne podať len na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie vydané MF SR. S účinnosťou od 1. 1. 2011 sú vzory DP k dani z príjmov ustanovené na základe opatrenia MF SR č. MF/023817/2010-72, ktorým sa ustanovujú vzory DP k dani z príjmov (ďalej len „opatrenie“). Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2010 a oznámenie o jeho vydaní je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod č. 470/2010.
Pre FO sú na základe predmetného opatrenia s účinnosťou od 1. 1. 2011 ustanovené dva typy DP:
- DP k dani z príjmov FO typ A vydané MF/024132/2010-72 (príloha č. 1 opatrenia) určené je pre daňovníkov, ktorí majú príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (ďalej len „DP typ A“),
- DP k dani z príjmov FO typ B vydané MF/024133/2010-72 (príloha č. 2 opatrenia) určené je pre daňovníkov, ktorí majú príjmy podľa § 5 až 8 ZDP (ďalej len „DP typ B“).
Vzory potvrdení o podaní DP k dani z príjmov sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/27383/2010-721, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2010.
Na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní DP k dani z príjmov MF SR vydalo poučenia, ktoré sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/27342/2010-721 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2010.
Úprava tlačív DP bola vykonaná v nadväznosti na zmeny a doplnenia ZDP vykonané zákonom č. 60/2009 Z. z. a zákonom č. 504/2009 Z. z. V príspevku priblížime čitateľom postup pri vypĺňaní DP typ B, pričom sa zameriame predovšetkým na zmeny vykonané v tomto type tlačive DP.
Lehota na podanie DP
DP k dani z príjmov FO sa podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2010 do 31. marca 2011, ak ZDP neustanovuje inak.
Po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2010 sa v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP (v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52h ods. 11 ZDP) táto lehota pre daňovníkov, ktorí sú FO, predlžuje na základe oznámenia daňovníka podaného príslušnému správcovi, a to najviac o:
- Tri celé kalendárne mesiace.
- Šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Ak daňovník, ktorý si takto sám predĺži lehotu na podanie DP, v podanom DP príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí neuvedie, správca dane voči nemu uplatní sankciu podľa § 35 a 35b zákona o správe daní.
Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP daňovník podáva miestne príslušnému správcovi dane do lehoty na podanie DP, t. j. za zdaňovacie obdobie roka 2010 najneskôr do 31. marca 2011. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu na podanie DP a ak súčasťou jeho príjmov sú aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, uvedie v oznámení aj túto skutočnosť. Novou lehotou na podanie DP je vždy koniec kalendárneho mesiaca (t. j. 30. apríl, 31. máj alebo 30. jún 2011, a ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, potom to môže byť aj 31. júl, 31. august alebo 30. september 2011). Ak oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP podľa