Rok 2019 bol rokom, ktorý priniesol viac noviel zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Väčšinu noviel vyvolali zmeny iných zákonov (napr. zákona o vysokých školách, Obchodného zákonníka a pod.) a preto majú úzko zameraný rozsah zmien, niektoré novely boli prijaté ako poslanecké iniciatívy. Okrem toho bol prijatý zákon č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 301/2019 Z. z.“), ktorý ako vládna novela obsahuje širokú paletu zmien a preto sa dotýka najširšieho okruhu daňovníkov. Z touto novelou úzko súvisí aj poslanecká novela – zákon č. 315/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa zavádza znížená sadzba dane 15 % po splnení stanoveného kritéria výšky príjmov (výnosov) za zdaňovacie obdobie (ďalej len „novela č. 315/2019 Z. z.“). Z týchto dôvodov prinášame v nasledujúcom príspevku na pokračovanie prehľad zmenami zákona o dani z príjmov, ktoré priniesli tieto jeho novely. Koncom roka 2019, s účinnosťou od roku 2020 bola prijatá samostatná poslanecká novela cit. zákona, ktorá od základu zmenila prístup k oslobodeniu hodnoty ubytovania zamestnancov. Zákon č. 301/2019 Z. z. nadobúda svoju účinnosť postupne, preto upozorníme aj na časový priebeh nadobúdania účinnosti jednotlivých ustanovení.
Zákon č. 301/2019 Z. z. obsahuje opatrenia vyplývajúce z Analýzy zjednodušenia výpočtu základu dane pre malé a stredné podniky, vzatou na vedomie vládou SR, s cieľom znížiť administratívne zaťaženie a podporiť malé a stredné podniky prostredníctvom dane z príjmov a takisto aj opatrenia vyplývajúce z Návrhu opatrení na odstránenie bariér pre trvalo udržateľný rozvoj automobilového priemyslu v SR vrátane dodávateľskej siete. V nadväznosti na vládou schválený Akčný plán rozvoja elektromobility v SR obsahuje novela ZDP aj opatrenia zvýhodňujúce daňové odpisovanie elektromobilov.
Cieľom zákona 301/2019 Z. z. je aj transpozícia smernice Rady (EÚ) 2017/952 z 29. mája 2017, ktorou sa mení smernica (EÚ) 2016/1164, pokiaľ ide o hybridné nesúlady s tretími krajinami (ďalej len „ATAD 2“), pričom sa zavádzajú pravidlá, ktoré zamedzujú využívaniu hybridných prvkov v dôsledku odlišných daňových posúdení finančných nástrojov a daňových subjektov predovšetkým v medzinárodnom kontexte, vedúcich k znižovaniu daňovej povinnosti.
V zákone č. 301/2019 Z. z. sú premietnuté aj niektoré spresnenia v nadväznosti aplikačnú prax, opatrenia v oblasti boja proti daňovým únikom a zvyšovania efektivity výberu a vymáhania daní.
So zákonom č. 301/2019 Z. z. úzko súvisí aj tzv. poslanecká novela č. 315/2019 Z. z., ktorá s účinnosťou od 1. januára 2020 znižuje sadzbu dane fyzických osôb – podnikateľov a právnických osôb v závislosti od výšky dosiahnutých príjmov (výnosov) za zdaňovacie obdobie z doterajšej úrovne na 15 %.
DAŇ Z PRÍJMOV FYZICKÝCH OSÔB
Zníženie sadzby dane z príjmov fyzickej osoby [§ 4 ods. 1, § 11 ods. 13, § 15 písm. a) aj v súvislosti s § 34 ods. 5]
Nový výpočet základu dane (§ 4 ods. 1 ZDP)
Vzhľadom na zavedenie nižšej sadzby dane pre vybraný okruh daňovníkov – fyzické osoby (FO) s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – t. j. daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, sa ustanovil nový výpočet základu dane. Aby sa zabezpečilo správne uplatnenie tejto zníženej sadzby dane,prišlo k zmene výpočtuzákladu daneFO podľa § 4 ods. 1 ZDPa základ dane sa bude vypočítavať takto:
- súčet čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť a čiastkových základov z príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu a z ostatných príjmov (§ 6 ods. 3 a 4 a § 8 ZDP) a
- základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť.
Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (§ 11 ods. 13 ZDP)
V nadväznosti na nový výpočet základu dane pri kombinácii príjmov daňovníkov FO, prišlo aj k zmene uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane tak, že ak má daňovník súčet čiastkových základov dane z aktívnych príjmov (príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), zníži si o nezdaniteľné časti základu dane najskôr čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti a následne si zníži čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti len o zvyšnú sumu nezdaniteľných časti základu dane, t. j. o sumu, ktorá prevyšuje čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP. Uvedený spôsob teda znamená prednostnýodpočetnezdaniteľnýchčastí základu dane od čiastkovéhozákladudane z príjmovzozávislejčinnos