Definovanie miesta zdaniteľného obchodu je dôležité pri cezhraničných transakciách realizovaných medzi členskými štátmi Európskych spoločenstiev, ale aj mimo nich. Prostredníctvom miesta zdaniteľného obchodu sa určuje krajina, v ktorej je daň z pridanej hodnoty splatná.
Vymedzenie pojmu „dodanie tovaru“
Dodaním tovaru podľa ustanovenia § 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, ak uvedený zákon neustanovuje inak, pričom na tieto účely sa hmotným majetkom chápu hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a podobné nehmotné veci a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí.
Dodaním tovaru je na uvedené účely však aj dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, ako aj prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.
Za dodanie tovaru treba považovať na účely DPH aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky, ako aj ďalšie špecifické prípady ustanovené v rámci § 8 ods. 3, ods. 4 a ods. 7 zákona o DPH.
Miesto dodania tovaru spojeného s prepravou alebo odoslaním
Ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, miestom dodania tovaru je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať.
V nadväznosti na určenie miesta dodania tovaru je dôležité v prípade dodania tovaru do iného členského štátu rozlišovať, komu sa dodávka tovaru realizuje.
- Ak sa dodanie tovaru uskutočňuje pre osobu identifikovanú pre daň v inom členskom štáte, potom je dodanie tovaru oslobodené od dane.
- Ak sa uskutočňuje pre osoby, ktoré nie sú identifikované pre daň v inom členskom štáte, je potrebné rozlišovať, kto zabezpečuje prepravu alebo odoslanie tovaru, aby bolo možné identifikovať znaky zásielkového predaja. Zároveň je potrebné si uvedomiť špecifické úpravy dodania tovaru podliehajúceho spotrebnej dani a dodania nových dopravných prostriedkov do iného členského štátu.
Postup uvedený v zmysle § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH sa však neaplikuje v prípadoch:
- ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet,
- ak sa odoslanie alebo preprava tovaru začína na území tretieho štátu,
- zásielkového predaja.
♦ Príklad č. 1:
Slovenský platiteľ dane z pridanej hodnoty dodáva tovar podnikateľovi do Českej republiky, ktorý si tento tovar objednal pod identifikačným číslom pre daň prideleným v ČR. Tovar sa prepravuje z tuzemska do Českej republiky.
Keďže si český podnikateľ obje