Novoregistrovaní platitelia dane si môžu podľa § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) odpočítať pri registrácii daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudli alebo prijali pred registráciou za platiteľa dane, ak tieto prijaté plnenia (okrem zásob) neboli zahrnuté do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch pred registráciou. Platiteľ dane si môže uplatniť odpočet dane za podmienok a v rozsahu podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.
DPH, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ odpočítať pri registrácii za platiteľa
Od 1. januára 2016 sa podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH rozšírila možnosť odpočítania dane v súvislosti s registráciou platiteľa dane. Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, si môže odpočítať daň z tovarov a služieb (tzv. „oddanenie“ tovarov a služieb), ktoré nadobudla, resp. prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom dane. Podmienkou je, že tieto prijaté plnenia (okrem zásob) neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, t. j. pred registráciou za platiteľa dane.
Z uvedeného vyplýva, že od roku 2016 si zdaniteľná osoba môže pri registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj z tovarov, ktoré nie sú majetkom (napr. elektrická energia, teplo, plyn) a tiež zo služieb (napr. nájomné, poradenské služby, reklamné služby) za predpokladu, že ich použije na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov ako platiteľ dane.
Poznámka: Podľa pravidiel platných do konca roku 2015 si platiteľ dane mohol pri registrácii za platiteľa „oddaniť“ iba majetok a zásoby.
Právo na odpočítanie dane si môže vo všeobecnosti uplatniť iba zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku (t. j. tuzemské zdaniteľné osoby registrované podľa § 4 zákona o DPH alebo zahraničné zdaniteľné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH). Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH podmienkou pre oddanenie tovarov a služieb nadobudnutých, resp. prijatých pred registráciou za platiteľa dane je, že platiteľ dane bude tieto tovary a služby používať na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ dane môže odpočítať daň z titulu registrácie za platiteľa iba vtedy, ak sú splnené podmienky odpočítania podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.
Poznámka: Platiteľ dane, ktorý sa rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d zákona o DPH účinného od 1. januára 2016, si môže uplatniť odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa iba z tovarov a služieb, ktoré zaplatil dodávateľovi.
Rozhodujúcou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je vznik daňovej povinnosti pri nakúpenom tovare a službách, resp. zaplatenie dane colnému orgánu pri dovoze tovaru. Z časového hľadiska je vznik práva na odpočítanie dane u príjemcu tovaru alebo služby viazaný na deň, kedy pri ich dodaní (predaji) vznikla daňová povinnosť. To znamená, že deň vzniku práva na odpočítanie dane u odberateľa je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti u