Vydávanie písomného súhlasu správcu dane v súvislosti so založením spoločnosti a jej zápisom do obchodného registra a v súvislosti s prevodom obchodného podielu ako aj s návrhom na výmaz spoločností z obchodného registra a podmienky v súvislosti s vydaním tohto súhlasu správcu dane upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).
Inštitút vydávania súhlasu správcu dane je v daňovom poriadku obsiahnutý v ust. § 54 – Súhlas správcu dane so zápisom v obchodnom registri a s návrhom na výmaz.
Rozsiahlej legislatívnej úprave tohto ust. predchádzala novela zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník (ďalej len „Obchodný zákonník“) v ust. § 105b, § 115 a § 117 a následne od 1. októbra 2012 nadobudlo účinnosť legislatívne rozšírené znenie ust. § 54 daňového poriadku o vydávaní súhlasu správcu dane práve v súvislosti so zmenami údajov o spoločnosti v obchodnom registri. Ďalšia legislatívna úprava uvedených ustanovení je účinná od 1. septembra 2018.
Účelom novelizovaného znenia § 54 daňového poriadku bolo zabezpečiť zaplatenia daňových nedoplatkov, ktoré správca dane eviduje najmä voči daňovému subjektu, ktorý žiada o súhlas správcu dane ako spoločníka v súvislosti so založením novej spoločnosti zápisom do obchodného registra alebo pri zmene osoby spoločníka v súvislosti s predajom – prevodom väčšinového obchodného podielu v spoločnosti na iného spoločníka.
Ust. § 54 – súhlas správcu dane so zápisom v obchodnom registri a s návrhom na výmaz upravuje postup s udelením súhlasu správcu dane na základe žiadosti daňového subjektu za účelom:
- založenia spoločnosti jej zápisom do obchodného registra – § 105b Obchodného zákonníka,
- zápisu zmeny v osobe spoločníka v prípade väčšinového obchodného podielu spoločnosti v obchodnom registri – § 115 ods. 5 až 6 a § 117 ods. 4 Obchodného zákonníka,
- výmazu spoločnosti z obchodného registra.
Postup k vydaniu súhlasu správcu dane na zápis spoločnosti do obchodného registra
Odseky 1 a 2 upravujú postup a podmienky vydania súhlasu správcu dane o daňových nedoplatkoch v súvislosti so zápisom spoločnosti do obchodného registra. Predložiť súhlas správcu dane pri založení spoločnosti majú len spoločníci spoločnosti typu spoločnosti s ručením obmedzeným. Tento postup sa nevzťahuje na typ spoločnosti, ktorou je akciová spoločnosť.
Daňový úrad alebo colný úrad (ďalej len „správca dane“) vydá na žiadosť daňového subjektu (odsek 1) do piatich pracovných dní od podania žiadosti písomný súhlas so zápisom v obchodnom registri podľa osobitného predpisu. Pred vydaní tohto súhlasu správca dane zisťuje v evidencii daňových pohľadávok a daňových nedoplatkoch, či neeviduje voči tomuto daňovému subjektu daňovú pohľadávku alebo, či daňový subjekt nemá daňový nedoplatok. Za daňový nedoplatok považuje aj daňový nedoplatok postúpený na inú štátnu organizáciu súlade s § 86 (postúpenie pohľadávok) daňového poriadku, ak v čase vydania tohto potvrdenia – súhlasu ešte tento daňový nedoplatok nezanikol.
Vydanie súhlasu (odsek 2) súvisí aj s výškou evidovaného daňového nedoplatku, ak tento voči daňovému subjektu správca dane eviduje.Správca dane vydá súhlas aj v prípade, ak má daňový subjekt daňový nedoplatok, ale len do ustanovenej výšky. To znamená, že správca dane vydá súhlas ako podľa odseku 1 na založenie spoločnosti so zápisom do obchodného registra, ak ide o spoločníka, ktorý je daňovým subjektom ako fyzická osoba alebo právnická osoba, a ak správca dane eviduje voči nemu daňový nedoplatok v úhrne za všetky dane do výšky 170 €. Stav o výške daňových nedoplatkov správca dane zisťuje všetkých úkonov preverenia výšky daňových nedoplatkoch na všetkých daniach vrátane colných nedoplatkoch a ich vzájomného odsúhlasenia medzi daňovým úradom a colným úradom tohto daňového subjektu.
Ak správca dane eviduje voči daňovému subjektu sumu daňového nedoplatku viac ako 170 € a daňový subjekt zaplatí tento daňový nedoplatok v rámci plynutia päťdňovej lehoty na vydanie súhlasu, správca dane súhlas vydá. V prípade, že správca dane nesúhlasí so zápisom v obchodnom registri, v oznámení uvedie, že nie sú splnené podmienky na udelenie súhlasu podľa § 54 daňového