Podnikatelia a daň z nehnuteľností

Podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku“) sa majetok fyzických a právnických osôb, ktorý sa nachádza na území Slovenskej republiky zdaňuje daňou z nehnuteľností. Správu tejto dane vykonáva tá obec, na ktorej území sa nehnuteľnosť uvádzaných osôb nachádza.

Daň z nehnuteľností sa skladá z troch zložiek, ktorými sú daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov. Spomínané zložky dane sú iba čiastkové dane s osobitne vymedzenými predmetmi dane a osobitne určenými základmi dane. Základ dane pri dani zo stavieb a dani z bytov je vyjadrený v technických jednotkách (m²) s tým rozdielom, že pri zdanení stavieb je základom dane zastavaná plocha v m² a pri zdanení bytov je základom dane podlahová plocha v m². Základ dane z pozemkov je určený v závislosti od druhu pozemku, jeho výmery a hodnoty pozemku určenej príslušným právnym predpisom.

Osoba, ktorá platí daň

Daňové povinnosti má osoba, ktorá je daňovníkom. Preto právnická osoba, ktorá vykonáva podnikateľskú alebo zárobkovú činnosť, ako aj fyzická osoba podnikajúca na základe živnostenského oprávnenia má v prvom rade vedieť, či podľa zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku je daňovníkom. Daňovníkom dane z nehnuteľností je predovšetkým vlastník nehnuteľného majetku, pričom sa neberie ohľad na jeho bydlisko, ak ide o fyzickú osobu, alebo sídlo, ak ide o právnickú osobu.

Pozemky

Právnická alebo fyzická osoba je ako podnikateľ daňovníkom dane z pozemkov vtedy ak:

1. je vlastníkom pozemku,
2. je ako správca pozemku vo vlastníctve štátu, správca pozemku vo vlastníctve obce, správca pozemku vo vlastníctve vyššieho územného celku zapísaná v katastri nehnuteľností,
3. je ako nájomca zapísaná na liste vlastníctva v katastri nehnuteľností a nájomný vzťah k pozemku trvá alebo má trvať najmenej päť rokov,
4. pozemky, ktoré spravuje Slovenský pozemkový fond má na základe nájomnej zmluvy v nájme (v týchto prípadoch sa nájomný vzťah k pozemkom nezapisuje na list vlastníctva v katastri nehnuteľností),
5. jej boli pridelené náhradné pozemky na obhospodarovanie,
6. náhradné pozemky na základe zmluvy prenajala od tej fyzickej osoby, ktorej boli náhradné pozemky pridelené na obhospodarovanie,
7. pozemky skutočne užíva, avšak len v tých prípadoch, ak nie je známy vlastník pozemku, správca pozemku, dlhodobý nájomca alebo nejde o pozemky vyššie uvedené, pre ktoré je daňovník určený zákonom,
8. je spoluvlastníkom pozemku.

Stavby

Daňovníkom dane zo stavieb je právnická alebo fyzická osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť vtedy, ak:

• je vlastníkom stavby,
• je správcom stavby vo vlastníctve štátu, správcom stavby vo vlastníctve obce, správcom stavby vo vlastníctve vyššieho územného celku,
• stavby, ktoré spravuje Slovenský pozemkový fond má na základe zmluvy v nájme,
• stavby skutočne užíva, avšak len v tých prípadoch, ak nie je známy vlastník stavby, správca stavby alebo nejde o stavby vyššie uvedené, pre ktoré je daňovník určený zákonom,
• je spoluvlastníkom stavby.

Byty a nebytové priestory

Za byty a nebytové priestory je právnická alebo fyzická osoba daňovníkom dane z bytov vtedy, ak:

1. má byty alebo nebytové priestory vo vlastníctve,
2. je správcom bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve štátu, správcom bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve obce, správcom bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve vyššieho územného celku,
3. je spoluvlastníkom bytu alebo nebytového priestoru.

Za spoločné časti a spoločné zariadenia v bytovom dome, ktoré sú v spoluvlastníctve viacerých osôb, a ktoré sa využívajú na podnikanie, zárobkovú činnosť alebo na prenájom sa daň z bytov neplatí.

Majetok, ktorý dani podlieha

Kým si daňovník začne vypočítavať výšku dane z nehnuteľností, musí identifikovať, či nehnuteľnosť dani podlieha alebo nie. Rozlišujeme preto nehnuteľnosti, ktoré sú podľa zákona predmetom dane, a ktoré nie sú predmetom dane. V prípade, že pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor je predmetom dane, potom ide o objekt podliehajúci tejto dani, ale môže ísť aj o objekt, ktorý je od dane oslobodený za podmienok určených zákonom o miestnych daniach a miestnom poplatku.

V zákone sú vymedzené aj také pozemky a stavby, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov alebo dane zo stavieb. Tieto nehnuteľnosti sa v daňovom priznaní nepriznávajú. Ak nehnuteľný majetok podlieha dani, určí sa základ dane a prostredníctvom sadzby dane sa zistí výška daňovej povinnosti. Túto je daňovník povinný so správcom dane vysporiadať.

Pozemky

Podľa zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku predmetom zdanenia sú pozemky na území Slovenskej republiky, ktoré sú v cit. zákone členené podľa druhu pozemku. Druhové členenie pozemkov eviduje aj kataster nehnuteľností, ktorý na liste vlastníctva uvádza výmeru, druh a lokalitu pozemku. Na zaradenie pozemku podľa druhového členenia je na účely zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku určujúce zaradenie pozemku podľa katastra, s výnimkou lesného pozemku do kategórie lesa, kde je určujúci lesný hospodársky plán. Skutočné využívanie pozemku nemá pre účely dane z pozemkov právny význam.

Právnická alebo fyzická osoba – podnikateľ platí daň z pozemkov vtedy, ak je zákonom určená ako daňovník pri pozemkoch, ktoré sú:

1. orná pôda, chmeľnice, vinice, ov