Jednou zo zmien, ktorú priniesol zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., je zavedenie daňovej evidencie pre daňovníkov, ktorí podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť. Obsahom príspevku je postup daňovníka pri prechode z vedenia účtovníctva na daňovú evidenciu a z daňovej evidencie na účtovníctvo z účtovného a daňového hľadiska.
Od 1. marca 2009 nadobudol účinnosť zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Jednou zo zmien, ktorú táto novela priniesla, je zavedenie daňovej evidencie pre daňovníkov, ktorí podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť. Podmienky vedenia daňovej evidencie a jej obsah upravujú ustanovenia § 6 ods. 14 a 15 ZDP.
Obsahom tohto príspevku je postup daňovníka pri prechode z vedenia účtovníctva na daňovú evidenciu a z daňovej evidencie na účtovníctvo z účtovného a daňového hľadiska.
Podmienky, ktoré musí daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) splniť na vedenie daňovej evidencie počas celého zdaňovacieho obdobia sú:
- túto činnosť daňovník vykonáva samostatne bez zamestnanca,
- dosiahol z tejto činnosti v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 170 000 € a uplatňuje pri týchto príjmoch (výnosoch) preukázateľné daňové výdavky.
Obsahom daňovej evidencie je evidencia o:
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov [podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“)],
- hmotnom a nehmotnom majetku, využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
- zásobách,
- pohľadávkach a
- záväzkoch.
Ustanovenie § 6 ods. 15 ZDP upravuje postup daňovníka, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia nedodrží podmienky ustanovené pre vedenie daňovej evidencie. V takomto prípade daňovník pokračuje vo vedení daňovej evidencie už len v tomto zdaňovacom období. V bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období je tento daňovník povinný viesť účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve alebo viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. viesť tzv. paušálne výdavky. Daňovník, ktorý sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, je povinný túto evidenciu viesť počas celého zdaňovacieho obdobia a uchovávať ju po dobu, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň alebo dodatočne vyrubiť daň.
Daňovník, ktorý spĺňa podmienky na vedenie daňovej evidencie môže túto možnosť využiť v nadväznosti na § 52g ods. 3 ZDP už za celé zdaňovacie obdobie roka 2009, a to aj v tom prípade, ak v zdaňovacom období roka 2009 do 28. februára 2009 účtoval alebo viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP.
V nadväznosti na zavedenie daňovej evidencie bol novelizovaný aj zákon o účtovníctve, podľa ktorého daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu nie je účtovnou jednotkou (ÚJ).
1. Postup pri prechode z podvojného účtovníctva na daňovú evidenciu
Postup podľa zákona o účtovníctve
Postup fyzickej osoby pri prechode na daňovú evidenciu v účtovnom období roku 2009 upravuje § 39f zákona č. 61/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. Fyzická osoba, ktorá bola do 28. februára 2009 ÚJ a po 1. marci 2009 sa rozhodla viesť daňovú evidenciu podľa ZDP podľa cit. ustanovenia:
- uzavrie účtovné knihy k 28. februáru 2009, účtovná závierka sa nezostavuje,
- informácie z účtovných kníh prevedie do daňovej evidencie v rozsahu potrebnom na účely vedenia daňovej evidencie podľa ZDP.
Uzavretie účtovných kníh k 28. februáru 2009 v sústave podvojného účtovníctva
Uzavretie účtovných kníh upravuje § 8 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 zo dňa 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Pri prechode na daňovú evidenciu podľa § 39f zákona o účtovníctve nie je potrebné pri uzavretí účtovných kníh, aby ÚJ vykonala všetky účtovné operácie uvedené v cit. ustanovení. Na účely prechodu z podvojného účtovníctva na daňovú evidenciu ÚJ postupuje pri uzavretí účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva len p