Individuálna účtovná závierka za rok 2007 pre podvojné účtovníctvo podnikateľov

Ing. Štefan Kardoš

Vydáno: 01. 01. 2008 85 minút čítania

Cieľom príspevku je poskytnúť komplexnú praktickú pomôcku pracovníkom podnikateľských subjektov, ktorí zostavujú účtovnú závierku (ÚZ). Nenahrádza všeobecne záväzné právne predpisy, preto pri tejto činnosti je nevyhnutné vychádzať z úplného znenia príslušných predpisov.

Pri zostavovaní riadnej ÚZ za účtovné obdobie roku 2007 upozorňujeme okrem iného na náročnosť prác pri zostavovaní riadnej ÚZ. Požiadavky na ÚZ aj na obsah poznámok vychádzajú z Medzinárodných účtovných štandardov, čím sa zostavovanie a zverejňovanie ÚZ v slovenských národných štandardoch priblížilo medzinárodným zvyklostiam. Poznámky sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou ÚZ tak ako súvaha a výkaz ziskov a strát.

V príspevku uvádzame ako deň zostavenia závierky 31. 12. 2007, čo platí vtedy, keď je kalendárny rok totožný s hospodárskym rokom. Pokiaľ má účtovná jednotka (ÚJ) rozdielny hospodársky rok a kalendárny rok, použije deň zostavenia ÚZ v súlade so svojim hospodárskym rokom a právny stav aktuálny k tomuto dňu.

Materiál je spracovaný po aktuálny právny stav predpisov vydaných v Zbierke zákonov SR po čiastku 239/2007 a vo Finančnom spravodajcovi po číslo 11/2007.

Podstatou účtovnej závierky je prezentovať k závierkovému dňu, aký je stav majetku, záväzkov a vlastného imania ÚJ oceneného v peňažných jednotkách a v predpísanej štruktúre vyjadriť výsledok hospodárenia.

Cieľom účtovnej závierky je zostaviť údaje do takej štruktúry, objemu a charakteru informácií, ktoré užívateľom ÚZ umožnia získať prehľad o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, výsledku hospodárenia a finančnej situácii ÚJ.

Základným predpokladom zostavenia ÚZ je mať správne, úplne a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požadujú príslušné ustanovenia § 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Podstatné je zaznamenať všetky účtovné prípady a tieto doložiť účtovnými dokladmi podľa § 10 zákona o účtovníctve.

Nevyhnutné podklady, z ktorých je potrebné pri zostavovaní ÚZ a prác s tým spojených vychádzať, sú najmä základné dokumenty spoločnosti (zakladacie listiny, stanovy, spoločenská zmluva, výpis z obchodného registra a pod.), hlavná kniha za celé účtovné obdobie (obsahuje všetky účtovné zápisy podľa vecného, systematického hľadiska), evidencia majetku (registre), výsledky inventarizácie, interné účtovné smernice.

Inventarizácia slúži na zisťovanie a spísanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania). Jej súčasťou je porovnanie skutočného stavu so stavom vykazovaným v účtovníctve. Pri inventarizácii sa zisťujú príčiny rozdielov, zodpovednosť za tieto rozdiely a navrhuje sa ich vysporiadanie. Výstupom inventarizácie je tiež posúdenie ocenenia majetku (§ 26 a § 27 zákona o účtovníctve), teda aj posúdenie správnosti stanoveného odpisovania, opravných položiek, rezerv a prípadného ocenenia reálnou hodnotou. Inventarizácia je v podstate komplex logicky nadväzujúcich prác na overenie vecnej správnosti účtovníctva.

Inventúra je súčasťou inventarizácie a môže byť fyzická, dokladová alebo kombinovaná. Fyzická inventúra je inventúra, pri ktorej sa zisťuje a spisuje skutočný stav aktív na základe fyzického prepočítania. Pri dokladovej inventúre sa zisťuje súpis aktív alebo pasív na základe príslušných účtovných dokladov. Kombinovaná inventúra je prienikom dvoch predchádzajúcich, vykonáva sa napr. pri pozemkoch a pod.

Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov

Prehľad je spracovaný z predpisov uverejňovaných v Zbierke zákonov SR (po čiastku 239/2007) a vo Finančnom spravodajcovi MF SR (po číslo 11/2007), ktoré sa podľa nášho názoru vzťahujú k účtovnej závierke subjektov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva pre podnikateľov:

Zákon o účtovníctve.
Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 1/2003 + oprava vo FS č. 20/2003) v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia MF SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004), opatrenia MF SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) a opatrenia MF SR č. MF/25814/2006-74 (FS č. 12/2006) – ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“.
Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 10/2003 + oprava vo FS č. 12/2003) v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia MF SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004), opatrenia MF SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) a opatrenia MF SR č. MF/25812/2006-74 (FS č. 12/2006) – ďalej len „opatrenie k ÚZ“.
Konsolidovaná účtovná závierka sa od roku 2005 zostavuje podľa metód a zásad ustanovených IAS/IFRS tak, ako to vyplýva z príslušných európskych predpisov (§ 22 ods. 1 zákona o účtovníctve).
Opatrenie MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva pre podnikateľov a naopak (FS č. 18/2003 + oprava FS č. 20/2003 + FS č. 12/2006).
Obchodný zákonník – zákon č. 513/1991 Zb. v z. n. p.
Zákon č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. – ďalej len „zákon o obchodnom registri“.
Nariadenie vlády č. 42/2004 Z. z. o obchodnom vestníku v z. n. p.
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, ďalšie miestne dane).
Zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“).
Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).

Pozn.: Zostavenie ÚZ podľa medzinárodnej účtovnej metodiky IAS/IFRS sa priamo týka každej konsolidovanej účtovnej (ÚZ) od roku 2005 (§ 22 zákona o účtovníctve), a tiež individuálnej ÚZ od roku 2006 pre vybrané subjekty – podľa právnej formy (napr. banky, poisťovne, obchodníci s cennými papiermi) a podľa veľkostného kritéria (splnenie dvoch podmienok počas dvoch rokov – objem majetku nad 5 mld., obrat nad 5 mld., počet zamestnancov nad 2 000) v zmysle § 17a zákona o účtovníctve.

Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh

Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola otvorenia účtovných kníh (nadväznosť účtov 702 a 701)

Kontrolou otvorenia účtovných kníh zisťujeme tiež dodržanie požiadavky bilančnej kontinuity v zmysle § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve medzi dvomi účtovnými obdobiami. Podľa § 3 ods. 4 cit. zákona účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok, bez povoľovacieho konania, jednoduchým oznámením na daňový úrad. Pritom je dôležité tiež to, že je to súčasne aj zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 11 ZDP.
Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné stavy novootváraných účtov aktív a pasív pre rok 2007 účtujú súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový.
Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 – Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2007) musia nadväzovať na konečné zostatky vykázané na účte 702 – Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2006).
Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom. Ak účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2007 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne, alebo zápis preukázaný dokumentáciou k programovému vybaveniu (účtovnému softvéru).
Účtový rozvrh platný v ÚJ na účtovné obdobie roku 2007 musí byť upravený v súlade s Postupmi účtovania v PÚ a rámcovou účtovnou osnovou. (Pozn: ÚJ si môžu podľa § 3 Postupov účtovania v PÚ vytvoriť aj vlastné súvahové účty nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, nie však účty výsledkové.)

Vysporiadanie výsledku hospodárenia predchádzajúceho roka

Rozdelenie účtovného zisku, prípadne vysporiadanie účtovnej straty za rok 2006 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní.
Účtovný zisk, prípadne, účtovná strata z roku 2006 zaúčtovaná na účte 701 – Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh.
Účet 431 nesmie mať ku dňu 31. 12. 2007 žiadny zostatok.
Výsledok hospodárenia sa zúčtuje podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu ÚJ. Podľa tohto rozhodnutia ÚJ vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím preukazuje tento účtovný prípad.
Ak do konca roka nebude prijaté rozhodnutie o zúčtovaní výsledku hospodárenia (alebo jeho časti), zaúčtuje sa účtovacím predpisom MD 431 / 428 D na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prípade zisku alebo účtovacím predpisom MD 429 / 431 D na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov v prípade straty. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o zúčtovaní výsledku hospodárenia za rok 2006, treba uviesť v poznámkach.
Podľa § 68 ods. 6 písm. a) Obchodného zákonníka sa musí konať valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti aspoň raz ročne, inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti likvidáciou.

Zabezpečenie verného a pravdivého obrazu predmetu účtovníctva

Inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania

Riadne a účelné vykonanie inventarizácie s požadovanými výsledkami sa dá dosiahnuť len po zodpovednej organizačnej príprave a jej včasnom vykonaní, kde patrí aj záverečné zhrnutie a zaúčtovanie výsledkov.
Inventarizáciou sa overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov – vlastného imania (§ 59 ods. 1 Postupov ú