V príspevku sa zaoberáme povinnosťami podnikateľa – FO, ktorý účtoval v roku 2008 v sústave JÚ, v súvislosti s ukončením účtovného obdobia a zostavením riadnej účtovnej závierky k 31. 12. 2008. Účtovná závierka tvorí jeden celok.
Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) podnikateľom – účtovným jednotkám (ÚJ), t. j. aj podnikateľom – fyzickým osobám (FO), ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), je povinnosť zostaviť účtovnú závierku. Účtovná závierka je v zmysle ustanovenia § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva a je poskytovaná osobám, ktoré tieto údaje využívajú. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Riadnu účtovnú závierku zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku.
V príspevku sa budeme zaoberať povinnosťami podnikateľa – FO (ďalej len „podnikateľ“), ktorý účtoval v roku 2008 v sústave JÚ, v súvislosti s ukončením účtovného obdobia a zostavením riadnej účtovnej závierky k 31. 12. 2008. Účtovná závierka tvorí jeden celok.
Pozn.: V sústave JÚ účtuje aj FO, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Podnikateľ – FO, ktorý spĺňa uvedené podmienky je ÚJ, ktorá má povinnosť zostaviť účtovnú závierku.
V účtovnej závierke prezentuje ÚJ všetky skutočnosti, ktoré boli v roku 2008 predmetom jej účtovníctva. Účtovnú závierku zostavuje ÚJ účtujúca v sústave JÚ, podľa ustanovení minimálne týchto právnych predpisov:
- zákona o účtovníctve,
- opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“),
- ZDP.
Povinnosť zostaviť účtovnú závierku
Účtovnú závierku k 31. 12. 2008 podľa § 17 ods.1 zákona o účtovníctve je povinná zostaviť každá ÚJ. Podľa § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve je ÚJ povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ, ktorá účtuje v sústave JÚ je záväzný termín odovzdávania daňového priznania k dani z príjmov FO, t. j. za rok 2008 do 31. marca 2009. Účtovné výkazy, ktoré ukladá § 17 ods.4 zákona o účtovníctve zostavovať ÚJ účtujúcej v sústave JÚ, odovzdáva ÚJ spolu s daňovým priznaním. Účtovná závierka sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k požadovaným údajom a k jej jednotlivým častiam.
Pozn.: Podľa § 22 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ, zostavená účtovná závierka sa predkladá v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu v termíne pre podávanie daňového priznania k dani z príjmov.
Ustanovenie § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve ukladá ÚJ zostaviť účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16 cit. zákona. Účtovné knihy uzavrie ÚJ – FO, podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve ÚJ, vždy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.
Z uvedených ustanovení zákona o účtovníctve vyplýva pre ÚJ, ktorá účtuje v sústave JÚ, jednoznačne povinnosť zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2008 k 31. 12. 2008.
Účtovnú závierku môže ÚJ zostaviť:
- do 31. 3. 2009, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2008, alebo
- do 30. 6. 2009, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2008 do termínu 30. 6. 2009.
Obsah účtovnej závierky
Účtovná závierka podľa § 17 ods.2 zákona o účtovníctve musí obsahovať tieto všeobecné náležitosti:
- obchodné meno alebo názov ÚJ, FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska. FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- identifikačné číslo (IČO), ak ho má ÚJ pridelené,
- deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2008 to bude 31. 12. 2008,
- deň zostavenia účtovnej závierky,
- obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2008 to bude účtovné obdobie 2008, t. j. ÚJ uvedie obdobie: od 01/2008 do 12/2008. Ak ÚJ podnikala len časť účtovného obdobia, napríklad od 1. 7. 2008, uvedie obdobie: od 1. 7. 2008 do 31. 12. 2008,
- podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.
Účtovná závierka ÚJ účtujúcej v sústave JÚ podľa § 17 ods. 4 zákona o účtovníctve musí obsahovať okrem všeobecných náležitosti aj účtovné výkazy:
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- Výkaz o majetku a záväzkoch.
Podklady pre vykonanie účtovnej závierky
Podkladom pre vykonanie účtovnej závierky sú podľa § 22 Postupov účtovania v JÚ údaje zo všetkých účtovných kníh, ktoré ÚJ v roku 2008 otvorila, t. j. z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných kníh, ktoré ÚJ v roku 2008 viedla a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.
Pozn.:ÚJ účtujúca v sústave JÚ podľa § 15 ods.1 zákona o účtovníctve účtuje v týchto účtovných knihách:
- v peňažnom denníku,
- v knihe pohľadávok,
- v knihe záväzkov,
- v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku (kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha dlhodobého nehmotného majetku, pokladničné knihy, kniha cenín, kniha zásob), o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov (mzdové listy, kniha sociálneho fondu).
Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky
Podnikateľ – ÚJ má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s ustanovením § 7 zákona o účtovníctve, t. j.:
- musí v priebehu účtovného obdobia účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jeho finančnej situácii,
- obsah položiek účtovnej závierky musí zodpovedať skutočnosti a byť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
- musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
- má povinnosť použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
- účtuje majetok a záväzky, príjmy a výdavky v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke.
Aby bolo ustanovenie § 7 zákona o účtovníctve dodržané, ÚJ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa (prípravné práce účtovnej závierky, uzatvorenie účtovných kníh, zostavenie účtovných výkazov).
Prípravné práce účtovnej závierky pozostávajú:
- z kontroly účtovných dokladov a účtovných kníh,
- z inventarizácie majetku a záväzkov,
- zo zaúčtovania uzávierkových účtovných operácií.
Uzatváranie účtovných kníh zahŕňa:
- uzatvorenie peňažného denníka,
- uzatvorenie ostatných účtovných kníh,
- zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2008.
Zostavenie účtovných výkazov zahŕňa zostavenie:
- účtovného Výkazu o príjmoch a výdavkoch,
- účtovného Výkazu o majetku a záväzkoch.
Pozn.: Podľa § 22 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ je vzor výkazu Výkaz o príjmoch a výdavkoch vrátane vysvetliviek uvedený v prílohe č. 1 Postupov účtovania v JÚ. Podľa §