Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky.V príspevku sa zameriame na účtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek k dlhodobému finančnému majetku.
Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky.
Predpokladané riziká, straty a zníženia hodnoty, ktoré sa týkajú majetku, sa vyjadrujú prostredníctvom opravných položiek a odpisov. Odpisy vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku. Opravné položky sa vytvárajú pri prechodnom znížení hodnoty majetku a zrušia sa, ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené.
Opravné položky sa tvoria podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.
V príspevku sa zameriam na účtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek k dlhodobému finančnému majetku.
Opravná položka k finančnému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky.
Tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k finančnému majetku v účtovej skupine 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku. Opravné položky k cenným papierom a podielom, ktorých zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (okrem cenných papierov a podielov v dcérskej účtovnej jednotke) sa účtujú takto:
- Suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi ocenením „účtovnou hodnotou“ (t. j. obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, menovitou hodnotou alebo reprodukčnou obstarávacou cenou) a reálnou hodnotou majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 565 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku. Ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako jej tvorba.
- Suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou majetku a „účtovnou hodnotou“ majetku (t. j. obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, menovitou hodnotou alebo reprodukčnou obstarávacou cenou) a k tomuto majetku je vytvorená opravná položka, vo výške vytvorenej opravnej položky sa zúčtuje na ťarchu účtu 096 av prospech účtu 565 a vo výške sumy tvoriacej rozdiel sa účtuje na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.
Príklad č. 1 – účtovanie opravnej položky na účte 414:
Účtovná jednotka obstarala v roku 01 cenné papiere v obstarávacej cene 200 000 Sk, ktoré zaúčtovala na účte 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely. Riešenie príkladu je znázornené v 4 variantoch. Reálna hodnota týchto cenných papierov je v jednotlivých variantoch takáto:
- v roku 03 vo výške 150 000 Sk,
- v roku 03 vo výške 150 000 Sk, pričom k týmto cenným papierom bola v predchádzajúcom účtovnom období, t. j. v roku 02 účtovaná zmena reálnej hodnoty na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov vo výške 10 000 Sk (MD 063 / / 414 D)
- v roku 03 vo výške 250 000 Sk,
- v roku 03 vo výške 250 000 Sk, pričom k týmto cenným papierom bola v predchádzajúcom účtovnom období, konkrétne v roku 02 tvorená opravná položka vo výške 20 000 Sk.