V tejto časti seriálu účtujeme súvzťažnosti z pohľadu dlhodobého hmotného majetku.
Dlhodobý hmotný majetok
Dlhodobý hmotný majetok (DHM) predstavuje zložky majetku v členení na odpisovaný a neodpisovaný majetok takto:
1. Odpisovaný hmotný majetok:
- stavby, byty a nebytové priestory,
- samostatné hnuteľné veci, s výnimkou umeleckých diel, zbierok, predmetov z drahých kovov a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma ustanovená v ust. § 22 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), t. č. 30 000 Sk,
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
- základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu,
- otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk,
- technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny DHM; súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napr. komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie technickej rekultivácie, pričom táto nie je DHM, ak tak ustanovuje osobitný predpis [zákon č. 44/1988 Zb. o ochrane a využití nerastného bohatstva (banský zákon) v z. n. p., zákon č. 223/2001 Z. z. o odpadoch v z. n. p.].
2. Neodpisovaný hmotný majetok:
- pozemky,
- umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov.
Samostatné hnuteľné veci, ktorých ocenenie sa rovná sume podľa ZDP (30 000 Sk), alebo je nižšie, možno zaradiť do DHM, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. O takomto hmotnom majetku, ktorý nebol zaradený do DHM, sa účtuje ako o zásobách.
Na príslušnom účte DHM sa účtuje aj príslušenstvo, napríklad prídavné alebo výmenné zariadenia, ktoré sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Príslušenstvo je súčasťou dodávky hlavnej veci alebo sa dodatočne priradí k hlavnej veci a zvýši jej obstarávaciu cenu, vrátane montáže a ďalších nákladov spojených s obstaraním príslušenstva. Pojem príslušenstvo je vymedzený v § 121 ods. 1 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sú príslušenstvom tie veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním určené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale užívali. V zmysle tohto ustanovenia musia byť splnené dve podmienky:
- vlastník príslušenstva musí byť aj vlastníkom hlavnej veci,
- vlastník hlavnej veci určí trvalé užívanie príslušenstva s hlavnou vecou (podmienka trvalého užívania nie je splnená, ak sa príslušný predmet používa aj s inými vecami a vtedy nejde o príslušenstvo, ale o samostatnú hnuteľnú vec).
Podľa rámcovej účtovej osnovy DHM – odpisovaný sa účtuje do účtovej skupiny (ÚS) 02, v ktorej sú zaradené tieto účty:
- 021 – Stavby
- 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí
- 025 – Pestovateľské celky trvalých porastov
- 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá
- 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok.
Podľa rámcovej účtovej osnovy DHM – – neodpisovaný sa účtuje do ÚS 03, v ktorej sú zaradené tieto účty:
- 031 – Pozemky
- 032 – Umelecké diela a zbierky.
Účtovné jednotky (ÚJ) v súlade s § 3 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) môžu doplniť do svojho účtovného rozvrhu syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej ÚS, pričom k vytvorenému syntetickému účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie.
Účet 021 – Stavby
Na účte 021 sa účtujú stavby bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu a bez ohľadu na ich stavebno-technické vyhotovenie (budovy, veže, studne, komunikácie, tunely, mosty, oplotenia a pod.), ich účel (na bývanie, pre výrobu, na skladovanie, pre dopravu, rozvod energií, na rekreáciu) a čas trvania (trvalé, dočasné). Postupy účtovania v PÚ nedefinujú pojem „stavba“, odvolávajú sa na zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. a na opatrenie ŠÚ SR č. 128/2000 Z. z., ktorým sa vyhlasuje Klasifikácia stavieb.
Stavebný zákon v § 43 pod pojmom stavba rozumie stavebnú konštrukciu postavenú stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou, alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu. Podľa stavebno-technického vyhotovenia a účelu sa stavby členia na pozemné stavby a inžinierske stavby.
Podľa § 22 ods. 2 ZDP budovy a stavby bez ohľadu na vstupnú cenu sú vždy považované za hmotný majetok odpisovaný podľa ZDP, s výnimkou prevádzkových banských diel, drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva.
Súčasťou stavby je všetko, čo k nej patrí podľa jej charakteru a projektovej dokumentácie a zabezpečuje jej prevádzkovú funkciu alebo účel, na ktorý bola zhotovená. Ako súčasť stavby sa účtujú aj zariadenia tvoriace technické vybavenie stavby zabezpečujúce jej prevádzkovú funkciu alebo účel, na ktorý bola zhotovená. Súčasťou stavby sú tieto zariadenia odo dňa ich pevného zabudovania do nej. Naopak, súčasťou budov a stavieb nie sú výrobné zariadenia, zariadenia a predmety slúžiace na vykonávanie služieb, účelové predmety a iné zariadenia, ktoré s budovou alebo so stavbou netvoria jeden funkčný celok, aj keď sú s ňou pevne spojené. Považujú sa za samostatné hnuteľné veci, ktoré sa aj samostatne odpisujú. To znamená, že všetky výrobné zariadenia voľne umiestnené v stavbách alebo aj pevne spojené so stavbou, ktoré slúžia na zabezpečenie technologického procesu, sú samostatnými technologickými zariadeniami evidovanými a odpisovanými oddelene od stavieb.
Súčasťou stavby je aj vykonané technické zhodnotenie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku sumu 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Technickým zhodnotením sa rozumejú výdavky na nadstavby (zmeny, ktorými sa stavby zvyšujú), prístavby (zmeny, ktorými sa stavby pôdorysne rozširujú a sú navzájom prevádzkovo spojené s doterajšou stavbou), stavebné úpravy (zmeny, pri ktorých sa zachováva vonkajšie pôdorysné aj výškové ohraničenie stavby napr. prestavby, vstavby, podstatné zmeny vnútorného zariadenia, podstatné zmeny vzhľadu stavby), rekonštrukcie (zásahy, v dôsledku ktorých sa mení účel využitia, dochádza ku kvalitatívnej zmene výkonnosti alebo technických parametrov) a modernizácie (rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, a pritom ide o neoddeliteľnú súčasť majetku).
V súvislosti s účtovaním stavieb je nevyhnutné pripomenúť § 2 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ, ktorý osobitne definuje deň uskutočnenia účtovného prípadu pri nehnuteľnostiach. Platí, že pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nehnuteľnosť nadobúdateľ užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom, u prevádzajúceho je to deň odovzdania nehnuteľnosti.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
||
| 1 | Obstaranie stavieb kúpou: | ||||
|
a) Poskytnutý preddavok na nákup stavby
|
052
|
211, 221, 231, 461
|
|||
| b) Došlá faktúra od dodávateľa za nákup stavby: | |||||
| – cena obstarania |
042
|
|
|||
| – DPH |
343
|
|
|||
| – celková suma faktúry |
|
321
|
|||
|
c) Zúčtovanie poskytnutého preddavku
|
321
|
052
|
|||
| d) Došlá faktúra za externé náklady súvisiace s obstaraním stavby: | |||||
| – cena služby |
042
|
|
|||
| – DPH | |||||