V tejto časti seriálu účtujeme o dlhodobom finančnom majetku, jeho obstaraní, opravných položkách atď.
Dlhodobý finančný majetok
Dlhodobý fnančný majetok (DFM) v zmysle ust. § 13 ods. 8 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovníctva v PÚ) sa člení na:
- cenné papiere Dlhodobý finančný majetok (DFM) v zmysle ust. § 13 ods. 8 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sa člení na(CP) a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a) Postupov účtovania v PÚ, t. j.:
- CP a podiely v dcérskej účtovnej jednotke (ÚJ),
- CP a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom,
- realizovateľné CP a podiely,
- dlhové CP držané do splatnosti,
- pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou v konsolidovanom celku,
- dlhodobé pôžičky,
- umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných pros- triedkov.
Základným právnym predpisom, ktorý komplexne upravuje cenné papiere, je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých ďalších zákonov (ďalej len „zákon o CP“). CP je peniazmi oceniteľný zápis v podobe a forme ustanovenej zákonom, s ktorým sú spojené práva podľa zákona o CP a práva podľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči osobám určeným zákonom. Cenné papiere sú len tie, ktoré sú v zákone o CP taxatívne vymenované. Ak by mal byť cenným papierom taký druh, ktorý za CP vyhlási osobitný zákon, musí spĺňať základné znaky, ktorými sú CP podľa cit. zákona identifikované. Podľa § 2 ods. 2 zákona o CP sústavu cenných papierov na Slovensku tvoria:
- akcie (ust. § 155 – § 159 Obchodného zákonníka),
- dočasné listy (ust. § 176 Obchodného zákonníka),
- podielové listy (§ 40 až § 43 zákona č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní v z. n. p.),
- dlhopisy (zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v z. n. p.),
- vkladové listy (§ 786 ods. 2 Občianskeho zákonníka),
- pokladničné poukážky (§ 3 zákona o CP),
- vkladné knižky (§ 781 až § 785 Občianskeho zákonníka),
- kupóny (§ 4 zákona o CP),
- zmenky a šeky (zákon č. 191/1950 Sb. zákon zmenkový a šekový),
- cestovné šeky (§ 720 – § 724 Obchodného zákonníka),
- náložné listy (§ 612 – § 616 Obchodného zákonníka),
- skladištné listy (§ 528 Obchodného zákonníka),
- skladiskové záložné listy (podľa zákona č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom záložnom liste a tovarovom záložnom liste v znení zákona č. 526/2002 Z. z.,)
- tovarové záložné listy (podľa zákona č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom záložnom liste a tovarovom záložnom liste),
- družstevné podielnické listy (zákon č. 42/1992 Zb. o úprave majetkových vzťahov a vyporiadaní majetkových nárokov v družstvách v z. n. p.),
- iný druh CP, ktorý za CP vyhlási osobitný zákon.
Cenné papiere podľa vzťahu ich majiteľa k emitentovi možno rozdeliť na majetkové a dlhové (úverové) a podľa doby ich držby alebo splatnosti na dlhodobé a krátkodobé. Majetkové CP (akcie, podiely, podielové listy, družstevné podielnické listy) právne nezakladajú ich majiteľom (držiteľom) nárok na vrátenie čiastky zodpovedajúcej výške ich majetkových vkladov ani počas doby trvania spoločnosti, ani v prípade jej zániku. Prinášajú im však výnosy vo forme podielu na zisku, umožňujú podieľať sa na rozhodovaní, na podnikaní a na zhodnocovaní svojich vkladov. Pri zániku obchodnej spoločnosti majú právo na podiel na likvidačnom zostatku. Dlhové (úverové) CP (dlhopisy, obligácie, pokladničné poukážky, vkladové listy, depozitné certifikáty, zmenky, hypotekárne záložné listy a pod.) vychádzajú z úverového vzťahu medzi dlžníkom a veriteľom, kde dlžník (emitent) je povinný splatiť veriteľovi (majiteľovi CP) v stanovenej lehote nominálnu hodnotu CP a k tomu úrok, príp. inú dohodnutú odmenu.
DFM sa oceňuje pri jeho obstaraní obstarávacou cenou, pričom menovitá hodnota CP alebo výška vkladu do základného imania zapísaná v obchodnom registri môže byť odlišná. Pri CP, podieloch a pôžičkách, pokiaľ ich obstarávacia cena je vyjadrená v cudzej mene, účtuje sa tento finančný majetok aj v cudzej mene. Na slovenskú menu sa prepočíta kurzom NBS platným v deň obstarania.
Podľa rámcovej účtovej osnovy DFM sa účtuje v účtovej skupine (ÚS) 06, v ktorej sú zaradené tieto účty:
- 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
- 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoloènosti s podstatným vplyvom
- 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
- 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti
- 066 – Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku
- 067 – Ostatné pôžičky
- 069 – Ostatný dlhodobý finanèný majetok.
ÚJ v súlade s § 3 Postupov účtovania v PÚ môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej ÚS. CP a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu CP, emitentov a mien, na ktoré CP a podiely znejú.
Účet 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
Na účte 061 sa účtujú akcie a podiely v obchodných spoločnostiach a družstvách vtedy, ak v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ÚJ je materskou spoločnosťou v inej ÚJ.
Ide o prípady, ak táto ÚJ ako materská spoločnosť:
- má väčšinu hlasovacích práv v inej ÚJ,
- má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu inej ÚJ a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom,
- má právo ovládať inú ÚJ, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto ÚJ, alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto ÚJ, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi,
- je spoločníkom alebo akcionárom ÚJ a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu ÚJ vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou ÚJ,
- je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.
Účet 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom
Na účte 062 sa účtujú akcie a podiely v obchodných spoločnostiach a družstvách v tých prípadoch, ak ÚJ má najmenej 20 %-ný podiel na hlasovacích právach inej ÚJ a nie je ešte materskou spoločnosťou.
Účet 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
Na účte 063 sa účtujú tie CP a podiely, ktoré nie sú CP na obchodovanie, CP držanými do doby splatnosti, CP a podielom v dcérskej ÚJ, ani CP a podielom v spoločnosti s podstatným vplyvom. Účtujú sa tu najmä akcie a podiely v obchodných spoločnostiach a družstvách vtedy, ak ÚJ má menej ako 20 %-ný podiel na hlasovacích právach inej ÚJ.
***
Zvýšenie alebo zníženie menovitej hodnoty akcií alebo výšky vkladu spoločníka v obchodnej spoločnosti pri zvýšení základného imania zo zisku spoločnosti alebo pri znížení základného imania sa účtuje na príslušnom účte 061, 062, 063 so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín. Rovnako sa postupuje pri účtovaní zvýšenia alebo zníženia členského vkladu člena družstva, pri zvýšení základného imania zo zdrojov družstva alebo pri znížení základného imania družstva.
Zmena reálnej hodnoty CP a podielov účtovaných na účtoch 061, 062, 063, ktoré tvoria podiel na základnom imaní, oceňovaných ku dňu účtovnej závierky podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve metódou vlastného imania, sa účtuje takto:
- zmena reálnej hodnoty CP a podielu sa zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku (061, 062, 063) so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
- pri predaji zaúčtovaná zmena reálnej hodnoty sa zruší zápisom na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku (061, 062, 063) so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 414.
Pri ocenení metódou vlastného imania podľa § 14 ods. 18 Postupov účtovania v PÚ sa pos- tupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti ÚJ na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má ÚJ podiel na základnom imaní. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti ÚJ na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.
Výnosy plynúce z vlastníctva podielových CP a podielov sa účtujú na účte 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku. Úbytok CP a podielov pri ich predaji sa účtuje na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a podiely. Tržba z predaja sa účtuje v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov. Ak sú k CP alebo podielom zaúčtované oceňovacie rozdiely na účte 415, pri ich predaji alebo inom úbytku sa zrušia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy alebo na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady. Rovnako, ak sú k CP alebo podielom zaúčtované oceňovacie rozdiely na účte 414, pri ich predaji alebo inom úbytku sa zrušia na účte 414 so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu príslušného účtu DFM (061, 062, 063).
Z CP vyjadrených v cudzej mene na účtoch 061, 062, 063 kurzové rozdiely sa účtujú takto:
- pri predaji úbytok CP a podielov v cudzej mene sa prepočíta kurzom NBS vyhláseným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a rozdiel, ktorý vznikne pri zaúčtovaní úbytku, sa zaúčtuje ako kurzový rozdiel na príslušnom účte 061, 062, 063 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisky podľa povahy kurzového rozdielu,
- ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, kurzové rozdiely pri CP a podieloch ocenených metódou vlastného imania sa považujú za súčasť ocenenia metódou vlastného imania zaúčtovaného na príslušnom účte 061, 062, 063 a súvzťažne na účte 414.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
A. Účtovanie akcií u akcionára (t. j. u držiteľa akcií)
|
|||
|
1
|
Upísanie vkladov zakladateľmi a. s. pri jej založení bez výzvy na upísanie akcií (§ 172 Obchodného zákonníka)
|
043
|
367
|
|
2
|
Upísanie akcií v a. s. pri jej založení na základe výzvy na upisovanie akcií (§ 165 Obchodného zákonníka)
|
043
|
367
|
| 3 |
Splatenie upísaných akcií (vkladov):
|
||
|
– peňažnou formou
|
367
|
211, 221
|
|
|
– vkladom dlhodobého nehmotného a hmotného majetku:
|
|||
|
a) zúčtovanie zostatkovej ceny
|
367
|
07x, 08x
|
|
|
b) DPH z uznanej ceny vkladu
|
367
|
343
|
|
|
c) rozdiel medzi zostatkovou cenou a uznanou cenou vkladaného majetku:
|
|||
|
– ak je zostatková cena nižšia
|
367
|
415
|
|
|
– ak je zostatková cena vyššia
|
415
|
367
|
|
|
d) vyradenie vloženého majetku v obstarávacej cene:
|
07x, 08x
|
01x, 02x
|
|
|
– vkladom obstarávaného (nedokončeného) dlhodobého majetku
|
|||
|
– obstarávacia cena
|
367
|
041, 042
|
|
|
– DPH z uznanej ceny vkladu
|
367
|
343
|
|