V tomto čísle začíname seriál, ktorým chceme priblížiť obsahovú náplň jednotlivých účtov rámcovej účtovej osnovy podľa Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve spolu s príkladmi súvzťažného účtovania. Naším zámerom je, aby sa stal dobrým pomocníkom pre všetkých účtovníkov aj neúčtovníkov v každodennej práci s účtovnými prípadmi podvojného účtovníctva.
V tomto čísle začíname seriál, ktorým chceme priblížiť obsahovú náplň jednotlivých účtov rámcovej účtovej osnovy podľa Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve spolu s príkladmi súvzťažného účtovania. Naším zámerom je, aby sa stal dobrým pomocníkom pre všetkých účtovníkov aj neúčtovníkov v každodennej práci s účtovnými prípadmi podvojného účtovníctva.
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok
V zmysle § 32 ods. 1 opatrenia Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), v účtovej triede (ÚT) 0 – – Dlhodobý majetok sa účtuje o:
- dlhodobom majetku,
- obstaraní dlhodobého majetku,
- poskytnutých preddavkoch na dlhodobý majetok,
- oprávkach k dlhodobému nehmotnému majetku (DNM) a k dlhodobému hmotnému majetku (DHM),
- opravných položkách k dlhodobému majetku.
ÚT 0 – Dlhodobý majetok za účelom účtovania uvedených účtovných prípadov pozostáva z týchto účtových skupín (ÚS):
- 01 – Dlhodobý nehmotný majetok
- 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný
- 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný
- 04 – Obstaranie dlhodobého majetku
- 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok
- 06 – Dlhodobý finančný majetok
- 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku
- 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku
- 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku.
V ÚT 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka (ÚJ) vlastnícke právo alebo právo správy majetku štátu. Zároveň sa tu účtuje aj o dlhodobom majetku, ku ktorému ÚJ nemá vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o:
- dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo alebo právo správy kupujúci nadobudne až úplným zaplatením kúpnej ceny alebo dohodnutej odplaty a do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy majetok užíva,
- dlhodobý nehnuteľný majetok, pri ktorom vlastníctvo alebo právo správy kupujúci nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva alebo práva správy kupujúci nehnuteľnosť užíva,
- technické zhodnotenie prenajatého DHM, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),
- technickú rekultiváciu, ktorá nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku a vykonáva sa na pozemkoch vo vlastníctve alebo v správe inej osoby, ako je ÚJ,
- DHM pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
- DNM,
- DHM obstaraný formou finančného prenájmu.
Dlhodobý nehmotný majetok
DNM sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako suma podľa ZDP (t. č. 50 000 Sk) a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume podľa ZDP, alebo je nižšie, možno zaradiť do DNM, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok (ak nebol zaradený do DNM podľa § 13 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ účtuje sa na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby). Dobou použiteľnosti sa rozumie doba, počas ktorej majetok je využiteľný pre súčasnú aj ďalšiu činnosť, môže slúžiť na dokonalejšie postupy a riešenia. DNM sú zriaďovacie náklady, aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva, goodwill, príp. iný nehmotný majetok podľa uvedeného pravidla. DNM podľa § 22 ods. 7 ZDP sú práva priemyselného vlastníctva, autorské práva alebo práva príbuzné autorskému právu vrátane počítačových programov a databáz, projekty, výrobné a technologické postupy, utajované informácie, lesné hospodárske plány, technické a hospodársky využiteľné znalosti, ktorých vstupná cena je vyššia ako 50 000 Sk a majú prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako 1 rok a sú obstarané odplatne alebo vytvorené vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s nimi, aktivované náklady na vývoj, zriaďovacie výdavky vyššie ako 50 000 Sk a technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 30 000 Sk.
Podľa rámcovej účtovej osnovy DNM sa účtuje do ÚS 01, v ktorej sú zaradené tieto účty:
- 011 – Zriaďovacie náklady
- 012 – Aktivované náklady na vývoj
- 013 – Softvér
- 014 – Oceniteľné práva
- 015 – Goodwill
- 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok.
ÚJ v súlade s § 3 Postupov účtovania v PÚ môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej ÚS.
Účet 011 – Zriaďovacie náklady
Na účte 011 – Zriaďovacie náklady sa účtujú náklady súvisiace so založením a vznikom ÚJ, ktorými sú súdne poplatky, notárske poplatky, náklady na pracovné cesty, mzdy, odmeny za sprostredkovanie, nájomné, náklady súvisiace so zriadením uhrádzané materskej spoločnosti a iné náklady. Zriaďovacími nákladmi nie sú náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, zásob, reprezentačné a ďalšie náklady, ktoré podľa ZDP nie sú daňovým výdavkom. Ako zriaďovacie náklady sa neúčtujú náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením obchodných spoločností a družstiev a so zmenou ich právnej formy, upisovaním nových akcií a iným zvyšovaním vlastného imania, a s tým súvisiace náklady, ako sú náklady na notárske poplatky, súdne poplatky, provízie maklérom, odborné posudky, poradenstvo, prospekt emitenta cenných papierov a iné náklady.
Na účte 011 sa účtujú zriaďovacie náklady, ktoré dosiahli hodnotu vyššiu ako 50 000 Sk. V prípade, že zriaďovacie náklady v úhrne dosiahli hodnotu 50 000 Sk a menej, ÚJ sa môže rozhodnúť, že ich zaúčtuje ako DNM, alebo ostanú na príslušných nákladových účtoch v ÚT 5. Zriaďovacie náklady zaúčtované na príslušných nákladových účtoch sa aktivujú na základe vnútorného vyúčtovania do DNM účtovným zápisom na ťarchu účtu 041 a v prospech účtu 623. Z účtu 041 sa prevedú na účet 011 po dokončení prác súvisiacich so založením a vznikom ÚJ.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
A. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady na účet 041
|
|
|
|
1. Výdavky súvisiace so založením spoločnosti (nájomné, odmeny, cestovné, súdne a notárske poplatky) pred jej vznikom
|
041
|
365, 379, 321
|
|
2. Možnosť zúčtovania zriaďovacích nákladov:
|
|
|
|
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je vyššia ako 50 000 Sk
|
011
|
041
|
|
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom ÚJ sa rozhodla, že ich bude považovať za DNM
|
011, 019
|
041
|
|
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom ÚJ sa rozhodla, že ich nebude považovať za DNM
|
5xx
|
041
|
|
B. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady na príslušné nákladové účty
|
|
|
|
1. Výdavky súvisiace so založením spoločnosti (nájomné, odmeny, cestovné, súdne a notárske poplatky) pred jej vznikom
|
518, 512, 538, 5xx
|
365, 379,
321 |
|
2. Aktivácia zriaďovacích nákladov
|
041
|
623
|
|
3. Možnosť zúčtovania zriaďovacích nákladov:
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je vyššia ako 50 000 Sk
– ak hodnota celkových zriaďovacích nákladov je 50 000 Sk a nižšia, pričom spoločnosť sa rozhodla, že ich bude považovať za DNM
|
011
011, 019 |
041
041
|
|
C. Účtovná jednotka účtuje zriaďovacie náklady priamo zaúčtovaním pri otvorení účtovných kníh
|
041
|
701
|
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1. Novozistené zriaďovacie náklady (v účtovníctve zatiaľ nezachytené)
|
011
|
071
|
|
2. Prevod zriaďovacích nákladov z osobného užívania do podnikania u individuálneho podnikateľa
|
011
|
491
|
|
3. Odpis zriaďovacích nákladov:
– zaúčtovaných na účte 011
– zaúčtovaných na účte 019
|
551
551
|
071
079
|
|
|