Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) upravuje podmienky a postup vrátenia DPH (tzv. refundácia dane) zahraničnej osobe z iného členského štátu (§ 55a až § 55e zákona o DPH), zahraničnej osobe z tretieho štátu (§ 56 až § 58 zákona o DPH) a tiež vrátenie dane cestujúcim (zahraničným turistom) pri vývoze tovaru (§ 59 až § 60 zákona o DPH). Postup podania žiadosti o vrátenie DPH z iného členského štátu slovenským platiteľom dane je upravený iba rámcovo (§ 55f a § 55g zákona o DPH).
Pravidlá a postup vrátenia dane z pridanej hodnoty sú v rámci EÚ jednotne upravené smernicou Rady 2008/9/ES z 12. februára 2008, ktorá stanovuje podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty, ktoré sú ustanovené v čl. 170 smernice Rady 2006/112/ES. Prijatím smernice Rady 2008/9/ES sa od roku 2010 uplatňuje jednotný systém vrátenia dane z tovarov a služieb obstaraných v členských štátoch EÚ (tzv. refundácia dane) zdaniteľným osobám (platiteľom dane) neusadeným v členskom štáte vrátenia, ale ktoré sú usadené v inom členskom štáte.
Žiadateľ o vrátenie DPH musí pri podávaní žiadosti o vrátenie dane rešpektovať obmedzenia daného členského štátu, od ktorého požaduje vrátenie dane (napr. obdobie, za ktoré sa žiadosť o vrátenie dane podáva, minimálne limity výšky dane na vrátenie, vyžadovanie kópie faktúr, vyžadovanie subkódov, použitie jazyku, možnosti zastupovania pri vrátení dane a pod.). Žiadosť o vrátenie dane medzi členskými štátmi EÚ je možné podať len elektronicky prostredníctvom elektronického portálu v členskom štáte usadenia žiadateľa. Po overení splnenia podmienok členským štátom usadenia je žiadosť odoslaná do členského štátu vrátenia dane, ktorý rozhodne o vrátení dane, resp. zamietne vrátenie dane do štyroch mesiacov od doručenia žiadosti tomuto členskému štátu. Lehota na prijatie rozhodnutia sa môže predĺžiť najmenej na šesť mesiacov a najviac na osem mesiacov, ak členský štát vrátenia dane požaduje od žiadateľa doplňujúce informácie.
Postup vrátenia dane zahraničným osobám z tretích štátov upravuje 13. smernica Rady (smernica 86/560/EHS), ktorá vymedzuje podmienky vrátenia dane z pridanej hodnoty zdaniteľným osobám, ktoré nesídlia na území EÚ, pričom členský štát môže podmieňovať vrátenie dane reciprocitou, t. j. refundácia dane sa poskytne zahraničným podnikateľom z tretích štátov na základe zásady vzájomnosti. Členské štáty môžu požadovať tiež vymenovanie daňového zástupcu.
Zákonom č. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. sa s účinnosťou od 1. 1. 2019 pre cestujúcich z tretích krajín podľa § 59 až § 60 zákona o DPH:
- zjednodušuje proces vrátenia dane tým, že sa rozšírila možnosť uplatniť si vrátenie dane, ktorú v SR zaplatili v cene tovaru aj prostredníctvom elektronických prostriedkov,
- znižuje celková minimálna hodnota vyvezeného tovaru uvedená na jednom doklade o kúpe tovaru zo sumy vyššej ako 175 € na sumu vyššiu ako 100 € vrátane dane.
Vrátenie dane zahraničnej osobe z iného členského štátu
Žiadosť o vrátenie slovenskej DPH zahraničnej osobe z iného členského štátu upravuje § 55a až § 55e zákona o DPH. Princíp vrátenia dane spočíva v tom, že zahraničná osoba (podnikateľ) z iného členského štátu, ktorá v SR nakúpi tovary (hnuteľný majetok) alebo služby alebo v SR zaplatí DPH pri dovoze tovaru a tieto tovary alebo služby použije na svoje podnikanie v štáte, v ktorom je usadená, má právo na vrátenie dane v takom rozsahu, v akom by si mohla uplatniť odpočítanie dane, ak by bola platiteľom dane v tuzemsku.
Zahraničná osoba z iného členského štátu má nárok na vrátenie slovenskej DPH z tovarov a služieb, ktoré jej dodal platiteľ dane v tuzemsku alebo ktorá bola vyrubená pri dovoze tovaru v tuzemsku iba po splnení podmienok podľa § 55a ods. 2 až 5 zákona o DPH, a to:
- Zahraničná osoba je osobou identifikovanou pre DPH v členskom štáte, v ktorom je usadená (tam, kde má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava), t. j. je platiteľom dane v členskom štáte usadenia.
- V období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane nemala v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko, ani sa v tuzemsku obvykle nezdržiavala, t. j. nie je usadená v SR.
- V období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane nevykonávala v SR žiadne zdaniteľné obchody (nedodala tovar ani službu v tuzemsku) s výnimkou transakcií podľa § 55a ods. 2 písm. c) body 1 až 5 zákona o DPH, ktoré sú oslobodené od dane alebo pri ktorých dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu, t. j. okrem:
- dodania prepravných služieb a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10 a 12 a § 48 ods. 8,
- dodania služby a dodania tovaru, ak je osobou povinnou platiť daň príjemca podľa § 69 ods. 2, 3 a 12 – napr. ide o tovar dodaný s inštaláciou a montážou, služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, služby súvisiace so vstupom na výstavy a veľtrhy, dodanie kovového odpadu a kovového šrotu, dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F a pod.,
- dodanie plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území EÚ, dodanie elektriny, tepla, chladu podľa § 13 ods. 1 písm. e) a