Vychádzajúc z ustanovenia § 77 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) je základným zdaňovacím obdobím platiteľa dane kalendárny mesiac. To znamená, že platiteľ dane podáva daňové priznania za jednotlivé kalendárne mesiace a v daňovom priznaní uvádza údaje rozhodujúce pre výslednú daň platenú do štátneho rozpočtu SR za predmetný kalendárny mesiac.
Uvedená zásada sa však nevzťahuje na prípady ustanovené v rámci § 77 ods. 2 zákona o DPH, v kontexte s ktorým je mesačné zdaňovacie obdobie pre platiteľa dane povinné len v takom prípade, ak platiteľ spĺňa aspoň jednu z ustanovených podmienok, t.j.:
-
dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 100 000 € a viac (tzv. obratová podmienka), alebo
-
neuplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane (tzv. časová podmienka).
Príklad č. 1:
Platiteľ dane je registrovaný k 15. októbru 2015 a od 1. apríla 2017 má štvrťročné zdaňovacie obdobie. Platiteľ dane k 28. februáru 2022 dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat vo výške 112 500 € (z toho obrat z dodania tovarov v maloobchodnej predajni v SR je 80 000 € a obrat z dodania tovaru vrátane montáže s miestom dodania v Českej republike pre osobu identifikovanú pre DPH v tomto členskom štáte je 32 500 €). Zahŕňa sa do obratu hodnota dodaného tovaru vrátane montáže s miestom dodania v Českej republike na účely zmeny zdaňovacieho obdobia?
Platiteľ dane, ktorý dodá tovar vrátane montáže s miestom dodania v Českej republike, hodnotu tohto zdaniteľného obchodu nezahŕňa do obratu na účely zmeny zdaňovacieho obdobia. Obrat vymedzený v § 4 ods. 7 zákona o DPH sa použije aj na účely zmeny zdaňovacieho obdobia podľa § 77 zákona o DPH. Platiteľ dane spĺňa podmienky pre štvrťročné zdaňovacie obdobie.
* * *
Mesačné zdaňovacie obdobie
V úvode spomínaná právna úprava zabezpečuje, že všetci novo registrovaní platitelia dane musia mať najmenej 12 kalendárnych mesiacov od registrácie mesačné zdaňovacie obdobie, a to bez ohľadu na výšku dosahovaného alebo predpokladaného obratu.
Mesačné zdaňovacie obdobie si však platiteľ môže zvoliť aj po 12 kalendárnych mesiacov od registrácie dobrovoľne, a to napriek skutočnosti, že obratovú podmienku pre štvrťročné zdaňovacie obdobie spĺňa.
Príklad č. 2:
Platiteľ dane má od apríla 2021 zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, pretože splnil podmienky ustanovené v § 77 ods. 2 zákona o DPH. Platiteľ dane sa ale v marci 2022 rozhodol, napriek tomu, že spĺňa podmienky pre štvrťročné zdaňovacie obdobie, že by chcel prejsť späť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac.
Platiteľ dane si bude môcť vybrať zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac k 1. aprílu 2022. Ak by sa napríklad platiteľ dane rozhodol už vo februári 2022, že chce prejsť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, bude musieť dokončiť prebiehajúce zdaňovacie obdobie prvý kalendárny štvrťrok 2022 a na mesačné zdaňovacie obdobie bude môcť prejsť k 1. aprílu 2022.