Určenie miesta uskutočnenia zdaniteľného obchodu

Ing. Zdenka Jablonková

Vydáno: 01. 12. 2007 27 minút čítania

Pravidlá určujúce miesto uskutočnenia zdaniteľného obchodu sú rovnaké vo všetkých členských štátoch Európskej únie na základe smernice Rady EÚ 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (DPH). Zásadný význam určenia miesta zdaniteľného obchodu spočíva v práve členského štátu inkasovať daň. Členský štát, v ktorom je miesto konkrétneho zdaniteľného obchodu (miesto dodania tovaru, miesto poskytnutia služby, miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, miesto dovozu tovaru), má kompetenciu inkasovať daň od osoby povinnej zaplatiť túto daň.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje miesto zdaniteľného obchodu v § 13 až § 18. Ak je miesto zdaniteľného obchodu v tuzemsku, teda na území Slovenska, zdaniteľný obchod je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH a SR je oprávnená inkasovať daň. Ak je miesto zdaniteľného obchodu v inom členskom štáte, zdaniteľný obchod je predmetom dane podľa zákona o DPH príslušného členského štátu a tento štát je oprávnený inkasovať daň.

Miesto dodania tovaru

Dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru

Základným pravidlom na určenie miesta dodania pre tovar, s ktorým je spojené odoslanie alebo preprava, podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je, že miestom dodania je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho odoslanie alebo preprava ku kupujúcemu začína a nie je podstatné, kto prepravu tovaru vykonáva, či je to dodávateľ, odberateľ alebo tretia osoba – dopravná spoločnosť.

Príklad č. 1:

Slovenský podnikateľ, platiteľ dane, dodá tovar poľskému podnikateľovi registrovanému pre daň v Poľsku. Prepravu tovaru zo Slovenska do Poľska vykoná slovenský podnikateľ. Miestom dodania tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru začína – Slovensko. Dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH. Faktúra vyhotovená slovenským podnikateľom pre poľského podnikateľa musí obsahovať identifikačné číslo pre daň (IČ DPH) obidvoch podnikateľov.

Poľský podnikateľ uskutoční intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v Poľsku. Daň splatnú z nadobudnutia tovaru je oprávnený odpočítať v tom istom daňovom priznaní, v ktorom priznáva splatnú daň, za predpokladu, že má faktúru od dodávateľa a tovar použije na činnosti, ktoré ho oprávňujú na odpočítanie dane.

***

Príklad č. 2:
Maďarská spoločnosť C si objedná u slovenskej spoločnosti B tovar, ktorý si slovenská spoločnosť B objedná u slovenskej spoločnosti A s tým, že tovar si prepraví z tuzemska do Maďarska maďarská spoločnosť C. Dodanie tovaru slovenskou spoločnosťou A slovenskej spoločnosti B je dodaním tovaru bez prepravy a dodanie tovaru slovenskou spoločnosťou B maďarskej spoločnosti C je dodaním tovaru s prepravou.

Slovenská spoločnosť A predá tovar slovenskej spoločnosti B so slovenskou daňou (miestom dodania tovaru je miesto, kde sa tovar nachádza v čase dodania), slovenská spoločnosť B uplatní odpočítanie dane. Slovenská spoločnosť B uskutoční tzv. pohyblivú dodávku tovaru z tuzemska do Maďarska pre osobu identifikovanú pre daň v Maďarsku – miestom dodania tovaru je miesto, kde sa začína preprava, teda tuzemsko, a dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH. Túto dodávku tovaru uvedie slovenská spoločnosť B v daňovom priznaní aj v súhrnnom výkaze.

Maďarská spoločnosť C prizná v Maďarsku podľa maďarského zákona o DPH maďarskú daň za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (zo Slovenska) a uplatní jej odpočítanie.

***

Zo zák