Na úvod je potrebné vymedziť pojem nehnuteľnosť. Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Pozemky majú vždy charakter nehnuteľných vecí bez ohľadu na ich výmeru a určenie. Stavba nie je súčasťou pozemku (pozri § 120 Občianskeho zákonníka). Stavby majú charakter nehnuteľností iba vtedy, ak sú spojené so zemou pevným základom. Na účely ZDP sa považuje za nehnuteľnosť aj byt a nebytový priestor a v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 3 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) aj časti nehnuteľností.
Na úvod je potrebné vymedziť pojem nehnuteľnosť. Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Pozemky majú vždy charakter nehnuteľných vecí bez ohľadu na ich výmeru a určenie. Stavba nie je súčasťou pozemku (pozri § 120 Občianskeho zákonníka). Stavby majú charakter nehnuteľností iba vtedy, ak sú spojené so zemou pevným základom. Na účely ZDP sa považuje za nehnuteľnosť aj byt a nebytový priestor a v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 3 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) aj časti nehnuteľností.
Príjmy z prenájmu nehnuteľností patria vždy medzi príjmy podľa § 6 ZDP, aj vtedy, ak ide o príležitostný prenájom. Pre správny výpočet základu dane z uvedených príjmov je potrebné tak, ako aj pri iných druhoch príjmov fyzickej osoby (FO) správne ich zaradiť k príslušnému druhu príjmov podľa vymedzenia v § 6 ZDP.
Vymedzenie príjmov z prenájmu nehnuteľností
Príjmy z prenájmu nehnuteľností patria medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, s výnimkou príjmov z prenájmu nehnuteľností, ktoré sú dosahované na základe živnostenského oprávnenia, t. j. okrem príjmov z takého prenájmu nehnuteľností, pri ktorom sú okrem základných služieb poskytované aj ďalšie služby (napr. služby hotelového typu). Ak daňovník prenajíma nehnuteľnosť na základe živnostenského oprávnenia, príjmy z takejto činnosti sú príjmami zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP. Podľa § 2 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p. (ďalej len „živnostenský zákon“) živnosťou je sústavná činnosť prevádzkovaná samostatne, vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť, za účelom dosiahnutia zisku a za podmienok ustanovených živnostenskom zákone. Prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov podľa § 4 ods. 1 cit. zákona je živnosťou vtedy, ak sa popri prenájme poskytujú aj iné než základné služby spojené s prenájmom. Za základné služby je možné považovať napr. dodávku elektriny a vody.
Príjmami z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP nie sú ani príjmy z prenájmu nehnuteľností, ktoré FO využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a má ich zahrnuté v obchodnom majetku (účtuje o nich ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú SZČ). Ak daňovník nehnuteľnosť, ktorú má zahrnutú v obchodnom majetku, využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania alebo príjmov z inej SZČ a súčasne ju aj prenajíma, potom príjmy z prenájmu takejto nehnuteľnosti patria medzi príjmy z podnikania alebo príjmy z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v závislosti od toho, na ktorú z týchto činnos
