Asi najbežnejším prípadom obchodného majetku u podnikateľa je automobil. Ak takýto automobil podnikateľ prenajíma, musí počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Rovnako k určitým daňovým obmedzeniam môže prísť aj na strane nájomcu. Najbežnejšie situácie týkajúce sa týchto špecifických daňových úprav budú uvedené v nasledujúcom príspevku.
Daňové obmedzenia u prenajímateľa
Výdavky na obstaranie automobilu nie sú v súlade s § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami v plnej výške v roku jeho obstarania. Do daňových výdavkov vchádzajú postupne prostredníctvom odpisov, a to podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP spôsobom určeným v § 22 až § 29 ZDP. Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP však v prípade, ak sa osobný automobil zaradený v obchodnom majetku prenajíma, obmedzuje sa výška uplatňovaného ročného odpisu do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto osobného automobilu vzťahujúcich sa k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu.
Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania osobného automobilu podľa § 26 ods. 1 ZDP, a to v nadväznosti na skutočnosť, či sa takto odpisovaný osobný automobil po skončení doby odpisovania naďalej prenajíma alebo ho daňovník používa na svoju vlastnú činnosť.
Ak po skončení doby odpisovania daňovník osobný automobil:
- naďalej prenajíma – do základu dane môže zahrnúť neuplatnenú časť ročného odpisu do výšky príjmov z prenájmu,
- používa na svoju vlastnú činnosť – do základu dane môže zahrnúť neuplatnenú časť ročného odpisu v príslušnom zdaňovacom období v maximálnej výške ročného odpisu vypočítaného rovnomerným spôsobom odpisovania.
♦ Príklad č. 1 – Prenájom aj po dobe odpisovania:
Daňovník obstaral a zaradil do obchodného majetku osobný automobil so vstupnou cenou 60 000 € dňa 20. 5. 2017, ktorý zároveň dal do prenájmu formou operatívneho prenájmu. Osobný automobil zaradený do odpisovej skupiny 1 sa odpisuje výlučne rovnomerným spôsobom odpisovania. V rokoch 2018 až 2022 dosahuje príjmy z prenájmu vo výške 12 000 €. Ako bude daňovník uplatňovať daňové odpisy v jednotlivých rokoch?
Poznámka: V prípade prenájmu tzv. „luxusných“ automobilov, t. j. automobilov v hodnote 48 000 € a viac sa u prenajímateľa neuplatní § 17 ods. 34 ZDP [úprava základu dane, ak daňovník vykáže tento základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ZDP nižší ako 12 000 €, čo je ročný odpis z automobilu zo vstupnou cenou 48 000 € a viac], a to z dôvodu, aby nebolo k tomuto istému automobilu aplikované dvojité daňové obmedzenie.
|
ZO |
Spôsob výpočtu odpisu |
Nájomné |
Ročný odpis |
Dodatočné uplatnenie odpisu [§ 19 ods. 3 písm. a)] | |
|---|---|---|---|---|---|
|
Uplatnený |
Neuplatnený | ||||
|
2017 |
[(60 000 / 4) / 12] x 8 = 10 000 |
12 000 |
10 000 |
5 000 |
– |
|
2018 |
(60 000 / 4) = 15 000 |
12 000 |
12 000 |
| |