Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. januára 2011

V závere roka 2010 bola Národnou radou SR schválená novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov (ďalej len „novela ZDP“). Novela, rovnako ako aj ďalšie zmeny v daňových zákonoch, vychádza zo schváleného programového vyhlásenia vlády SR a jej priority, ktorou je konsolidácia verejných financií, snaha o znižovanie schodku verejných financií postupne až na maastrichtské 3 % hrubého domáceho produktu v roku 2013 a následne v strednodobom horizonte nasmerovať verejné financie k vyrovnanému rozpočtu.

K tomuto cieľu by mali prispieť aj opatrenia schválené práve v novele ZDP. Preto sa navrhované úpravy dotýkajú zdaňovania príjmov fyzických osôb (FO) aj právnických osôb (PO) s orientáciou hlavne na:

• obmedzenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a manželku/manžela len na tzv. aktívne príjmy, t. j. príjmy pracovno-právneho vzťahu (zo závislej činnosti) a príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – ďalej len „ZDP“),
• zrušenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a životné poistenie,
• rušenie selektívnych výhod pre určité skupiny daňovníkov – výdavky na špecializačné vzdelávanie zdravotníckych pracovníkov,
• redukciu širokého okruhu príjmov oslobodených od dane u FO aj PO,
• zjednotenie paušálnych výdavkov na jednotnú hranicu pre všetky FO – podnikateľov,
• úpravu možností a povinností daňovníkov, platiteľov DPH pri vrátení dane v inom členskom štáte EÚ,
• úpravy nárokov zamestnancov a FO (podnikateľov), pri poskytovaní nároku na cestovné náhrady,
• zmenu charakteru dane vyberanej zrážkou,
• zavedenie novej dane z emisných kvót len na roky 2011 a 2012.

I. ZMENY V ZDAŇOVANÍ PRÍJMOV FYZICKÝCH OSÔB

1. Vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste

• Ust. § 5 ods. 5 písm. a), ust. § 52j ods. 1 ZDP a Čl. II – vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste je s účinnosťou od 1. januára 2011 pre zamestnanca zdaniteľným príjmom. Do konca roku 2010 mal zamestnanec pri zahraničnej pracovnej ceste nárok na vreckové vyplácané v eurách alebo cudzej mene vo výške od 5 % do 40 % stravného poskytovaného na zahraničnej pracovnej ceste, ktoré nebolo predmetom dane. Zmenami vykonanými v novele ZDP (v Článku II. novely ZDP bola vykonaná aj úprava § 14 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. – ďalej len „zákon o cestovných náhradách“) od 1. januára 2011 zaniká povinnosť zamestnávateľa toto vreckové poskytnúť, resp. ho môže poskytnúť v nižšej sume ako je 5 % stravného pri zahraničnej pracovnej ceste. Podľa § 52j ods. 1 ZDP sa vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste zamestnancovi zdaní v prípade, ak bol vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu po 31. decembri 2010.

Vreckové poskytnuté pri zahraničnej pracovnej ceste do výšky podľa zákona o cestovných náhradách nie je pre Janka predmetom dane (nezdaní sa), pretože bol vyslaný na pracovnú cestu pred nadobudnutím účinnosti novely ZDP.

***

Pre Zuzku bude toto vreckové zdaniteľným príjmom.

***

2. Špecializačné vzdelávanie lekárov

• Ust. § 5 ods. 8 a 9, ust. § 52j ods. 4 ZDP – v zdaňovacom období roku 2011si už nebudú môcť lekári s príjmami zo závislej činnosti pri výpočte základu dane z týchto príjmov odpočítať výdavky na špecializačné štúdium zaplatené v zdaňovacom období vzdelávacej ustanovizni uskutočňujúcej študijný program akreditovaný Ministerstvom zdravotníctva SR do výšky ustanovenej vyhláškou Ministerstva zdravotníctva SR č. 31/2006 Z. z. (Uvedená vyhláška uvádza údaje v Sk.) Ide o zdravotnícke povolanie:
  
  • lekára, zubného lekára (za celé štúdium 10 % z ekonomicky oprávnených nákladov na vzdelávaciu aktivitu, najviac však 40 000 Sk),
  • sestry, pôrodnej asistentky (za celé štúdium je 10 % z ekonomicky oprávnených nákladov na vzdelávaciu aktivitu, najviac však 7 000 Sk).

V prechodnom ustanovení § 52j ods. 4 ZDP však zvyšovanie základu dane tohto daňovníka pri porušení podmienok špecializačného štúdia zostáva zachované – títo zdravotnícki pracovníci aj naďalej budú povinní pri porušení podmienok zvyšovať svoj základ dane o sumu, o ktorú si podľa § 5 ods. 8 ZDP za roky 2008 až 2010 uplatnili.

Podľa § 2 nariadenia vlády č. 296/2010 Z. z. odborná spôsobilosť na výkon špecializovaných pracovných činností sa získava špecializačným štúdiom v špecializačných odboroch. Špecializované pracovné činnosti sú tie, ktoré zodpovedajú zameraniu špecializačného odboru a ktoré zdravotnícky pracovník vykonáva samostatne po získaní diplomu o špecializácii. Podľa prílohy č. 3 cit. nariadenia, sú pre špecializačné odbory určené rôzne dĺžky trvania tohto štúdia (5, 4, 3, 1 rok). Zdravotnícky pracovník bude o uplatnené sumy zvyšovať svoj základ dane v prípade, ak štúdium nedokončí a nezíska diplom o špecializácii.

3. Zmena spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane len z tzv. aktívnych príjmov

• Ust. § 11 ods. 1 ZDP – podľa tohto ustanovenia sa už za zdaňovacie obdobie roku 2011 bude o nezdaniteľné časti základu dane znižovať základ dane zistený len z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov dane len z týchto príjmov – t. j. základ dane zistený len z tzv. „aktívnych príjmov“ (Poznámka: Zjednodušene možno povedať, že o nezdaniteľné časti základu dane sa budú znižovať len príjmy za prácu – príjmy zo závislej činnosti a príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.)
• Ust. § 11 ods. 2 písm. a) ZDP („platné životné minimum“) – novelou ZDP bol zmenený spôsob výpočtu sumy oslobodenia pri príjmoch z prenájmu (pevná suma 500 €) a tým bola legislatívna skratka z § 9 ods. 1 ZDP vypustená. Sumy nezdaniteľných častí základu dane aj naďalej nadväzujú na sumu životného minima, ktoré sa v priebehu zdaňovacieho obdobia upravuje. Z toho dôvodu bolo potrebné legislatívnu skratku „platné životné minimum“ ustanoviť do § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Platné životné minimum na rok 2011 je 185,38 €.
• Ust. § 11 ods. 2 a 3 ZDP – výpočet nezdaniteľných častí základu dane – koeficienty podľa § 52g a postup podľa § 52h ZDP sa použije (použil) len na zdaňovacie obdobia rokov 2009 a 2010. Nezdaniteľné časti základu dane sa na rok 2011 sa opäť budú počítať pomocou koeficientov uvedených v § 11 ZDP.