V predošlej časti sa autori okrem iného venovali viacnásobnému odpočtu výdavkov (nákladov), hybridnému finančnému nesúladu alebo odklonenej platbe stálej prevádzkarne. Pokračujú rozšírením pojmu „dividenda“ a iné.
Ďalšie rozšírenie pojmu „dividenda“ na účely ZDP [§ 3 ods. 1 písm. e)]
Ustanovenie § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) vymedzuje, čo sa považuje za podiel na zisku (dividendu) na účely ZDP. V tomto ustanovení sa:
- doplnilo, že o. i. sa za dividendu považuje aj rozdelenie prostriedkov z rezervného fondu medzi spoločníkov (akcionárov), v časti, v akej bol tvorený z nerozdeleného zisku po zdanení. Ide o situáciu, keď bol nerozdelený zisk po zdanený použitý na zvýšenie rezervného fondu a tento bol následne v tej časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanený, znížený a prostriedky zo zníženia boli vyplatené spoločníkom.
- spresnilo, že ak sa spoločnosť rozhodne použiť nerozdelený zisk po zdanení na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov, aby bola splnená podmienka splatenia akcionárom resp. spoločníkom, považuje sa takéto použitie nerozdeleného zisku po zdanení za vyplatený podiel na zisku (dividendu). Až potom je možné tieto prostriedky považovať za príspevok splatený akcionárom resp. spoločníkom podľa § 217a Obchodného zákonníka. Podľa § 217a Obchodného zákonníka môže spoločnosť vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov resp. spoločníkov, pričom príspevky sa za kapitálový fond považujú okamihom splatenia.
|
Podiel na zisku (dividenda) na účely ZDP [§ 3 ods. 1 písm. e)] |
Okamih zdanenia dividendy |
|---|---|
|
Podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie: ● osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo ●členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. |
Výplata dividendy |
|
Príjem plynúci zo zníženia základného imania v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení |
Výplata príjmu zo zníženia základného imania |
|
Príjem plynúci zo zníženia rezervného fondu v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení |
Výplata príjmu zo zníženia rezervného fondu |
|
Použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov |
Splatenie kapitálového fondu z príspevkov |
Vidíme, že na účely konečného zdanenia dividendy pamätá ZDP aj na situácie, keď nerozdelený zisk po zdanení nie je vyplácaný spoločníkom priamo z účtu 428, resp. účtu 431, ale bol najskôr použitý na zvýšenie iných zložiek vlastného imania (základné imanie, rezervný fond, kapitálový fond z príspevkov) a až následne je vyplácaný ako zníženie týchto iných zložiek vlastného imania. Znamená to, že daňovníci sú povinní viesť dôkladnú analytickú evidenciu tvorby a použitia jednotlivých zložiek vlastného imania, a to so zohľadnením časového hľadiska vykázania podielu na zisku.
V nasledujúcej tabuľke uvádzame účtovné zobrazenie použitia nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov (účet 413), a to na strane spoločníka, aj na strane samotnej spoločnosti. Vidíme, že v tomto prípade neprichádza k zdaneniu dividendy (nerozdelený zisk po zdanení) až v okamihu zníženia kapitálového fondu z príspevkov v časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanení, ale už v okami splatenie kapitálového fondu z príspevkov. Samozrejme, uvedené zdanenie sa uplatní len v prípade, ak ide o splatenie spoločníkom – fyzickou osobou, a ak ide o zisk po zdanení vykázaný za zdaňovacie obdobia počnúc rokom 2017 (§ 52zi ZDP).
|
Účtovné z |
|---|