Zostatková cena hmotného majetku v zákone o dani z príjmov

V súvislosti s vyradením hmotného majetku u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva je potrebné pri zistení základu dane robiť aj úpravy o rozdiel medzi zostatkovou cenou daňovou a zostatkovou cenou účtovnou, preto v skratke uvedieme, čo treba z hľadiska účtovných predpisov rozumieť tiež účtovnou zostatkovou cenou.

Účtovná zostatková cena

Zostatková cena majetku ako účtovná kategória vyjadruje zníženú cenu (hodnotu) dlhodobého majetku o jeho opotrebenie. Opotrebenie je postupné znižovanie úžitkovej hodnoty majetku, pričom hodnota opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie vyjadrená v peňažných jednotkách sa nazýva odpis. Hodnota trvalého zníženia majetku vyjadrená v odpisoch ku koncu účtovného obdobia alebo ku dňu vyradenia majetku z účtovníctva znižuje obstarávaciu cenu majetku na jeho zostatkovú cenu.

V účtovnej jednotke účtujúcej podľa opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) trvalé zníženie ocenenia dlhodobého majetku zodpovedajúce miere jeho opotrebenia, technickému a morálnemu zastaraniu predstavujú oprávky k dlhodobému hmotnému majetku. Oprávky sa vytvárajú vo výške odpisov dlhodobého hmotného majetku a účtujú sa mesačne v prospech účtu oprávok k hmotnému majetku v účtovnej skupine 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku (účty 081 – Oprávky k stavbám, 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí, 085 – Oprávky k pestovateľským celkom trvalých porastov, 086 – Oprávky k základnému stádu a ťažným zvieratám, 089 – Oprávky k ostatnému dlhodobému hmotnému majetku) a súvzťažne do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Kým odpisy predstavujú zníženie ocenenia dlhodobého majetku za účtovné obdobie, oprávky vyjadrujú znižovanie ocenenia odpisovaného dlhodobého majetku počas celej doby používania dlhodobého majetku, t. j. od jeho uvedenia do užívania až do úplného odpísania alebo do jeho vyradenia. Rozdiel medzi ocenením dlhodobého majetku a sumou vytvorených oprávok predstavuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Po uplynutí doby odpisovania a zahrnutí odpisov vo výške oprávok do nákladov je zostatková cena nulová.

Aj keď je zostatková cena nulová, hmotný majetok môže naďalej plniť svoj pôvodný účel. Sú však aj prípady, keď majetok je fyzicky a morálne tak opotrebovaný, že nemôže ďalej slúžiť svojmu účelu, t. j. nemôže byť ďalej využívaný.

Stav majetku je každý podnikateľský subjekt povinný overovať inventarizáciou. Povinnosť inventarizácie ustanovuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Je zároveň nevyhnutné, aby podnikateľský subjekt mal formou internej smernice vypracované postupy pre účtovanie, oceňovanie, evidovanie, zaraďovanie, vyraďovanie a inventarizovanie hmotného majetku.

Zostatkové ceny dlhodobého hmotného majetku pri jeho vyradení sa zaúčtujú do nákladov na týchto účtoch:

• 541 – pri predaji,
• 551 – pri fyzickej likvidácii v dôsledku opotrebenia a pri prevode podľa osobitných predpisov,
• 549 – v dôsledku mánk a škôd,
• 543 – v prípade daru.

Daňová zostatková cena

Zostatková cena hmotného majetku je aj daňovou kategóriou. Podľa § 25 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [podľa§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12 ZDP]. Zostatková cena sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou.

Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania. V tomto prípade v poslednom roku odpisovania je treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože, ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť len do výšky zostatkovej ceny.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť obstarala v októbri 2018 obrábací stroj v obstarávacej cene 4 800 €. Stroj je zaradený do prvej odpisovej skupiny, bude teda daňovo odpisovaný štyri roky. Majetok zaradený do prvej odpisovej skupiny sa v súlade s § 26 ods. 3 ZDP odpisuje metódou rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP).

Výpočet zostatkovej ceny: