Obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu využívajú podnikatelia v prípade, ak je jednorazová investícia pre nich značnou záťažou. Takto si dokážu obstaranie majetku rozdeliť na viac rokov v mesačných splátkach a súčasne zabezpečiť kúpne právo na daný majetok.
Finančný prenájom je v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) upravený v týchto základných ustanoveniach:
- § 2 písm. s) – definícia a podmienky,
- § 17 ods. 24 písm. a) – postup pri porušení podmienok,
- § 19 ods. 3 písm. o) – úrok pri finančnom prenájme,
- § 24 ods. 1 písm. d) – právo odpisovania predmetu prenájmu,
- § 25 ods. 6 – daň z pridanej hodnoty pri finančnom prenájme,
- § 26 ods. 8 – odpisovanie predmetu finančného prenájmu.
Definícia a podmienky finančného prenájmu
Finančným prenájmom na účely ZDP treba rozumieť obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Za finančný prenájom sa podľa § 2 písm. s) ZDP považuje prenájom, pri ktorom:
- cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu (nájomcu), je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb,
- vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu,
- doba trvania finančného prenájmu musí byť:
- najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP,
- ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, doba prenájmu je najmenej 60 % doby odpisovania takéto majetku,
- ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, doba odpisovania je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku,
- doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6,
- v prípade, že predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne z toho dôvodu, že pozemok nie je odpisovaný a pri predaji budovy spolu s pozemkom je možné podľa § 19 ods. 3 písm. e) ZDP uznať vstupnú cenu ako daňový výdavok len do výšky príjmu z predaja.
Minimálna doba prenájmu jednotlivého hmotného majetku je:
| Odpisová skupina |
Doba odpisovania v rokoch | Doba odpisovania v mesiacoch | 60 % doby odpisovania, t. j. minimálna doba trvania finančného prenájmu |
| 0 | 2 | 24 | 15 mesiacov; 1 rok + 3 mesiace |
| 1 | 4 | 48 | 29 mesiacov; 2 roky + 5 mesiacov |
| 2 | 6 | 72 | 44 mesiacov; 3 roky + 8 mesiacov |
| 3 | 8 | 96 | 58 mesiacov; 4 roky + 10 mesiacov |
| 4 | 12 | 144 | 87 mesiacov; 7 rokov + 3 mesiace |
| 5 + pozemky | 20 | 240 | 144 mesiacov; 12 rokov |
| 6 + pozemky | 40 | 480 | 288 mesiacov; 24 rokov |
| Pozemky bez budovy | 480 | 288 mesiacov; 24 rokov |
* * *
Upozornenie! Ak predmetom prenájmu je budova, pri minimálnej dobe trvania nájomnej zmluvy sa vychádza z charakteru budovy (výrobný charakter – odpisová skupina 5 alebo administratívny charakter – odpisová skupina 6) stanoveného ku dňu uzatvorenia nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Rovnako sa postupuje aj pri budove používanej na viacero účelov (§ 26 ods. 2 ZDP).
♦ Príklad č. 1:
Na základe zmluvy o finančnom prenájme uzatvorenej v máji 2020 obstaráva