Od roku 2021 môže daňovník prvýkrát získať postavenie mikrodaňovníka. Aké daňové výhody pre daňovníka vyplývajú výlučne z tohto postavenia, uvádzame v nasledovnom príspevku.
Podmienky pre získanie postavenia mikrodaňovníka
Podľa ust. § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:
-
-
fyzickou osobou,ktoréhozdaniteľné príjmy (výnosy)z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú na účely registrácie k dani z pridanej hodnoty podľa v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., t.j.neprevyšujú sumu 49 790 €a
-
právnickou osobou,ktorejzdaniteľné príjmy (výnosy)za zdaňovacie obdobieneprevyšujúuvedenú sumu, tzn.sumu 49 790 €.
Za mikrodaňovníka
nie je možné považovať
daňovníka - fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 €, ale:-
je závislou osoboupodľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
Poznámka: Kontrolovanou transakciou sa na účely ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Z kontrolovanej transakcie je vylúčený prenaaaájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
-
- bol na neho vyhlásený
konkurz,vstúpil dolikvidáciealebo mu bolpovolený splátkový kalendár,
- jeho
zdaňovacie obdobie je kratšieako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Postavenie mikrodaňovníka môže daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie
začínajúce najskôr 1.1.2021
(podľa § 52zzb ods. 1 ZDP).Vymedzenie zdaniteľných príjmov na účely definície mikrodaňovníka
V prípade
právnickej osoby
zdaniteľnými príjmami sú sumy, o ktorých daňovník účtuje ako o príjmoch (výnosoch). Ide o súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti, resp. u daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, z príjmov (výnosov) z nezdaňovanej a zo zdaňovanej činnosti. Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov). Zdaniteľnými príjmami (výnosmi) sú najmä:1.
Výnosy
účtované v triede
u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS
6
upravené o výnosy
, ktoré:
-
nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP (napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, alebo príjmy získané dedením, podiely na zisku okrem dividend z nespolupracujúcich štátov),
-
sú od dane oslobodené - napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP,
-
podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa do základu dane nezahŕňajú,
-
predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
2.
Výnosy, ktoré
do základu dane nevstupujú
, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy):
-
zdanené daňou vyberanou zrážkou,
-
podľa § 17i ods. 5 písm. e) ZDP - hybridné nesúlady, v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov.
3.
Príjmy, ktoré
nie sú zaúčtované vo výnosoch
, ale sú zdaniteľným príjmom:
-
nepeňažný príjem - napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP,
-
úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi resp. príjmami - napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (napr. § 17 ods. 5 ZDP),
-
marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31.12.2019,
-
oceňovacie rozdiely (účtované na účte
416
) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrňované do základu dane podľa § 17c ZDP.4.
Príjmy, ktoré sa z hľadiska účtovníctva alebo ZDP
časovo rozlišujú:
-
dotácie - v časti v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
-
rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa zahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
Do zdaniteľných príjmov právnickej osoby
sa nezahŕňajú
predovšetkým úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom (nákladom) a sú položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia, napr.:-
výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ZDP,
-
výdavky (náklady) po zaplatení podľa 17 ods. 19 ZDP,
-
záväzky po splatnosti, ktoré súvisia s daňovými výdavkami (§ 17 ods. 27 ZDP),
-
rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi a ďalšie.
Obdobne postupuje pri vymedzení zdaniteľných príjmov
aj fyzic