V zákone o dani z príjmov od 1. marca 2009 došlo k zmenám, ktoré sa vzťahujú k zdaňovaniu fyzických aj právnických osôb. Okrem iných, ktorým sa autori v článku venujú, sú to napr. tieto: fyzické osoby, ktoré nezamestnávajú žiadnych zamestnancov a ich príjem nepresiahne sumu 170 000 € môžu viesť len zjednodušenú daňovú evidenciu; novelou sa rozšírili príjmy oslobodené od dane, zvýšili sa sumy odpočítateľných položiek, zvýšila sa vstupná cena pre odpis hmotného a nehmotného majetku atď.
Zákonom č. 60/2009 Z. z. sa s účinnosťou od 1. marca 2009 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“). Tento zákon je zameraný najmä na problematiku:
- úpravy nezdaniteľných častí základu dane,
- zavedenie daňovej evidencie u fyzických osôb (podnikateľov),
- úpravy v odpisovaní hmotného majetku zamerané aj na spracovanie novej prílohy zaradenia hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupín (Európsky parlament a Rada ES vydala nariadenie Európskeho parlamentu a Rady ES č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností, ktoré je záväzné v celom rozsahu pre jednotlivé členské štáty EÚ),
- zapracovanie zásad nediskriminácie daňovníka na základe daňovej rezidencie.
Pôvodne mal návrh zákona č. 60/2009 Z. z. predĺžiť aj lehoty na podanie daňového priznania v § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Schválený zákon č. 60/2009 Z. z. túto zmenu neobsahuje.
V nadväznosti na znenie zákonač. 621/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 621/2007 Z. z.“)(účinný od 1. januára 2008), prechodné ustanovenia ZDP v znení zákona č. 60/2009 Z. z. v § 52g ods. 9 rieši spôsob zahrnutia rozdielov podľa § 52d ods. 4 až 9 ZDP do základu dane daňovníkov, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok. Všeobecne, daňovníci rozdiely v záväzkoch, dotáciách, rezervách a opravných položkách, o ktoré boli znížené daňové výdavky do 31. decembra 2007 (podľa znenia zákona účinného do tohto obdobia a znenia ZDP účinného od 1. januára 2008) sú povinní upraviť ho rovnomerne, resp. pri poisťovniach upravujúcich zostatok technickej rezervy podľa § 52d ods. 7 ZDP bez podmienky rovnomernosti, najneskôr do konca roka 2009. Túto možnosť úpravy základu dane počas dvoch zdaňovacích období nemohli uplatniť daňovníci, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok. Znenie § 52g ods. 9 zákona č. 60/2009 Z. z. dáva rovnaké podmienky pre úpravu základu dane aj daňovníkom, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, t. j. počas dvoch zdaňovacích období. Ustanovenie zákona č. 60/2009 Z. z. sa použije na vyčíslenie základu dane za zdaňovacie obdobie končiace po 28. februári 2008. Použije sa už aj na tie prípady, keď zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, začiatok ktorého je po 28. februári 2009.
Zmeny vzťahujúce sa k časti zdaňovania príjmov fyzických osôb
Daňová evidencia (§ 6 ods. 14 a 15 ZDP)
Daňovník, ktorý vykonáva podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, z čoho mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, pričom podmienkou je, že túto činnosť musí vykonávať samostatne bez zamestnanca a dosiahnuť z tejto činnosti v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 170 000 €, ak uplatní pri týchto príjmoch (výnosoch) preukázateľné daňové výdavky, zákon č. 60/2009 Z. z. mu umožňuje viesť počas celého zdaňovacieho obdobia zjednodušenú daňovú evidenciu, a to o:
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Zároveň z § 6 ods. 15 ZDP vyplýva, že ak daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia nedodrží podmienky ustanovené v § 6 ods. 14, pokračuje vo vedení daňovej evidencie už len v tomto zdaňovacom období. V tom, bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období, je daňovník povinný viesť účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. pri uplatňovaní percentuálnych výdavkoch. Daňovník si však musí uvedomiť, že ak sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, je povinný túto evidenciu viesť počas celého zdaňovacieho obdobia a uchovávať ju po dobu, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň alebo dodatočne vyrubiť daň v súlade so zákonom SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).
Z prechodného ustanovenia § 52g ods. 3 ZDP vyplýva, že postup podľa § 6 ods. 14 ZDP v znení účinnom od 1.marca 2009 môže za celé zdaň