V rámci schvaľovania každoročných zmien v daňových zákonoch bola prijatá aj vládna novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorá bola publikované v Zbierke zákonov pod č. 416/2020 Z. z. a ktorá pre podnikateľskú verejnosť prináša s rôznou účinnosťou niekoľko dôležitých zmien.
V príspevku prinášame prehľad týchto zmien a súčasne upozorňujeme, že niektoré zmeny, na ktoré v texte upozorňujeme, sa prvýkrát uplatnia už pri podaní daňové priznania po 31.12.2020, t.j. už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 (predovšetkým úpravy v použití zníženej sadzby dane 15 %, oslobodenie príspevkov v rámci tzv. prvej pomoci a prvej pomoci plus a i.). Preto je potrebné týmto zmenám venovať pozornosť už v týchto dňoch, kedy stále plynie lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020. V tomto príspevku neuvádzame zavedenie tzv. CFC pravidiel pre fyzické osoby s účinnosťou od 1.1.2022, nakoľko táto téma pre svoju komplexnosť, ale aj osobitné určenie, si zasluhuje samostatný príspevok. V závere príspevku uvádzame, ktoré ďalšie novely ZDP boli v roku 2020, v jeho závere, prijaté.
Úpravy v oblasti zdaňovania fyzických osôb
Fyzické osoby, ktoré prekračujú hranice len za výkonom závislej činnosti [§ 2 písm. e) ZDP]
Úpravou § 2 písm. e) ZDP
sa vypustila výnimka pre fyzické osoby (FO), ktoré denne alebo v dohodnutých časových obdobiach prekračujú hranice SR len na účely výkonu závislej činnosti a ktoré sa podľa ZDP považovali za daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou. Konflikt daňovej rezidencie tejto FO sa od roku 2021 rieši aplikáciou príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. To znamená, že daňová rezidencia FO, ktoré denne prekračujú hranice SR len za účelom výkonu závislej činnosti, sa určí podľa rozhraničovacích kritérií, uvedených v príslušnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia postupne v poradí, v akom sú v tejto uvedené (napr. stály byt, stredisko životných záujmov, miesto obvyklého zdržiavania sa, štátne občianstvo, dohoda kompetentných orgánov zmluvných štátov). Tieto kritériá sa posudzujú postupne až pokiaľ nie je stanovený štát daňovej rezidencie.
Príspevky na rekreáciu a na športovú aktivitu detí [§ 5 ods. 7 písm. b) ZDP]
Tieto príjmy (napriek pôvodnému návrhu) sú aj v roku 2021 od dane oslobodené a budú sa poskytovať za rovnakých podmienok ako v súčasnosti.
Zdanenie 13. a 14. platu [§ 5 ods. 7 písm. n) a o) ZDP]
Od roku 2021 bolo zrušené oslobodenie od dane časti 13. a 14. platu vo výške 500 €. Zamestnávatelia môžu takýto príjem vyplatiť,
ale budú ho zdaňovať štandardným spôsobom ako príjem zo závislej činnosti
podľa § 5 ZDP. Tieto príjmy sa tým stávajú aj vymeriavacím základom pre povinné poistné. V tejto súvislosti boli upravené údaje mzdového listu (§ 39 ods. 2 ZDP).
Nezdaniteľnú časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť [§ 11 ods. 12 ZDP]
V roku 2021 si nebudú môcť daňovníci - FO uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami najviac do výšky 50 €. Táto nezdaniteľná časť základu dane bola zrušená. Nadväzne bolo vypustené aj dokladovanie (preukazovanie) nároku na túto nezdaniteľnú časť základu dane v § 37 ZDP.
Upozornenie: Túto nezdaniteľnú časť základu dane je možné ešte použiť na preukázateľne zaplatenú úhradu za kúpeľnú starostlivosť, ktorú daňovník absolvoval na prelome rokov 2020 a 2021, ak aspoň
jeden kalendárny deň
bola kúpeľná starostlivosť poskytovaná v zdaňovacom období 2020.
Daňový bonus na vyživované dieťa [§ 33 ZDP]
Aj keď pôvodný zámer zmeny ZDP bol, aby sa daňový bonus na vyživované dieťa (DB) uplatňoval len pre vyživované dieťa do 19 rokov, v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach sa bude môcť DB aj naďalej uplatňovať na každé vyživované dieťa do 25 rokov veku, žijúce s daňovníkom v domácnosti. Vymedzenie definície vyživovaného dieťaťa zostalo naviazané na zákon č. 600/2003 Z.z. o prídavku na dieťa v z. n. p. a tiež je stále podmienkou dosiahnutie zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vo výške šesťnásobku minimálnej mzdy alebo zdaniteľných príjmov z podnikania alebo inej zárobkovej činnosti aspoň vo výške šesťnásobku minimálnej mzdy a vykázanie základu dane z týchto príjmov. Za splnenia podmienok ZDP bude môcť daňovník uplatniť DB v rôznych výškach v rôznom časovom období takto:
-
pre deti od 15 do 25 rokov v nadväznosti na platné životné minimum [písm. a)],
-
dvojnásobok sumy podľa písm. a) pre deti od 0 do 6 rokov,
-
1,7-násobok sumy podľa písm. a) pre deti od 6 do 15 rokov od 1.7.2021 do 31.12.2021,
-
1,85-násobok sumy podľa písm. a) pre deti od 6 do 15 rokov od 1.1.2022.
