Podnikateľ môže optimalizovať výšku svojej daňovej povinnosti okrem iného aj pomocou prerušenia odpisovania. Podľa ustanovenia § 22 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) nie je povinný uplatniť daňový odpis pri hmotnom majetku v každom zdaňovacom období. Odpisovanie môže prerušiť na jedno alebo viac zdaňovacích období a pokračovať v odpisovaní v ďalšom zdaňovacom období tak, ako keby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Zákon o dani z príjmov umožňuje, aby podnikateľ prerušil uplatňovanie daňových odpisov už v roku, v ktorom uvedie hmotný majetok do užívania. Zákon ustanovuje aj prípady, kedy podnikateľ musí odpisovanie prerušiť.
Prerušované odpisovanie
Odpisovaním sa podľa § 22 ods. 1 ZDP rozumie postupné zahrňovanie odpisov hmotného a nehmotného majetku, ktorý je účtovaný alebo evidovaný v daňovej evidencii a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, do daňových výdavkov.
Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ (daňovník) bez rozdielu či ide o podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej len „FO“) alebo právnickú osobu (ďalej len „PO“), môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené. Prerušením odpisovania sa celková dĺžka doby odpisovania predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Odpisovanie je možno prerušiť už v prvom roku odpisovania začať s odpisovaním neskôr.
U majetku, u ktorého bolo odpisovanie prerušené, sa odpisy vypočítajú v súlade s ustanoveniami ZDP a podnikateľ môže uplatniť z každého hmotného majetku (ďalej len „HM“) daňový odpis v plnej výške alebo v plnej výške môže odpisovanie prerušiť. Podnikateľ nemôže odpisovanie prerušiť napríklad na pol roka, aj keď je to pre neho výhodné. Podnikateľ, ktorý odpisovanie preruší, si neuplatní daňové odpisy do daňových výdavkov. O tieto odpisy však nepríde, lebo si ich môže uplatniť v ďalších zdaňovacích obdobiach.
♦ Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v januári 2013 pracovný stroj v obstarávacej cene 7 800 €. Od roku 2013 stoj rovnomerne odpisuje. Predpokladá, že v roku 2017 vykáže stratu, preto chce odpisovanie stroja prerušiť.
Podnikateľ sa rozhodol v roku 2017 v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP, že odpisovanie preruší. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2018 vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2017 odpisovanie preruší, započíta v roku 2018 do daňových výdavkov dva ročné odpisy, t. z. za rok prerušenia odpisovania 2017 a aj za rok 2018. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný. V roku 2018 môže do daňových výdavkov započítať len odpis vo výške daňového ročného odpisu vypočítaného podľa § 27 ZDP.
Časť knihy dlhodobého majetku
|
DM č. 1: Pracovný stroj XX | |||
|---|---|---|---|
|
Názov hmotného majetku: |
Pracovný stroj XX |
Odpisová skupina: |
2 |
|
Dátum obstarania: |
13. 1. 2013 |
Spôsob odpisovania: |
rovnomerný |
|
Uvedené do používania: |
13. 1. 2013 |
Dátum vyradenia: |
|
|
Obstarávacia cena: |
7 800 € |
Spôsob vyradenia: |
|
|
Vstupná cena: |
7 800 € |
|
|
|
Poznámky: Daňové odpisy sa rovnajú účtovným odpisom. V roku 2017 odpisovanie podľa § 22 ods. 9 ZDP bolo prerušené. |
|||
|
Rok |
Vstupná cena (€) |
Ročný odpis |
Výpočet ročného odpisu (€) |
Výpočet zostatkovej ceny (€) |
|---|---|---|---|---|
|
2013 |
7 800 |
1/6 |
7 800 / 6 = 1 300 |
7 800 – 1 300 = 6 500 |
|
2014 |
7 800 |
1/6 |
7 800 / 6 = 1 300 |
6 500 – 1 300 = 5 200 |
|
2015 |
7 800 |
1/6 |
7 800 / 6 = 1 300 |
5 200 – 1 300 = 3 900 |
|
2016 |
7 800 |
1/6 |
7 800 / 6 = 1 300 |
3 900 – 1 300 = 2 600 |
|
2017 |
7 800 |
1/6 |
Odpisovanie prerušené |
2 600 – 0 = 2 600 |
|
2018 |
7 800 |
1/6 |
7 800 / 6 = 1 300 |
2 600 – 1 300 = 1 300 |
|
2019 |