Článok interpretuje niektoré zložitejšie alebo menej zrozumiteľné okruhy otázok, ktoré súvisia s daňovými výdavkami právnických osôb.
Daňové výdavky pri nadobudnutí a predaji virtuálnej meny
Definíciu virtuálnej meny upravuje smernica Európskeho parlamentu a rady (EÚ) 2018/843z 30.5.2018, ktorou sa mení smernica (EÚ) 2015/849o predchádzaní využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí alebo financovania terorizmu a smernice 2009/138/ESa 2013/36/EÚ), podľa ktorej
virtuálne meny sú digitálny nositeľ hodnoty
, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok, ktorý možno elektronicky prevádzať, uchovávať a elektronicky s ním obchodovať. Táto smernica bola v SR implementovaná zákonom č. 279/2020 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 297/2008 Z.z. o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a o ochrane pred financovaním terorizmu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, ktorý nadobudol účinnosť 1.11.2020.Vnútroštátne daňové a účtovné právne predpisy legálnu definíciu virtuálnej meny špecificky neupravujú. Pojmy "virtuálna mena" alebo "kryptomena" patria však už medzi všeobecne známe pojmy, s ktorými sa obchoduje aj v rámci podnikateľských vzťahov aj v rámci obchodovania s nimi mimo podnikateľskej činnosti. Najznámejšími kryptomenami v súčasnosti sú bitcoin, litecoin, ethereum, ripple. Podľa § 17 ods. 10 písm. c) Postupov účtovania v PÚ virtuálna mena je
krátkodobým finančným majetkom
účtovaným v účtovej skupine
25 - Krátkodobý finančný majetok.
Účtuje sa tu:
-
odplatne nadobudnutá virtuálna mena,
-
virtuálna mena nadobudnutá ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu,
-
virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu,
V súlade s § 46 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ sa účtovnej jednotke na účtovanie o virtuálnej mene odporúča vytvoriť účet v účtovej skupine
25 - Krátkodobý finančný majetok
, napríklad účet
258 - Virtuálna mena
, kde sa účtuje prírastok virtuálnej meny a úbytok virtuálnej meny. Analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých virtuálnych mien a na virtuálnu menu nadobudnutú ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu sa vytvára osobitný analytický účet. Účtovanie virtuálnej meny do nákladov pri úbytku virtuálnej meny sa účtuje na ťarchu účtu
568 - Ostatné finančné náklady.
Virtuálna mena sa však často používa aj ako platobný prostriedok, preto nie každý úbytok virtuálnej meny sa účtuje na ťarchu nákladov. Ak ide o priamy predaj virtuálnej meny, takýto úbytok sa účtuje na ťarchu nákladov. Ak sa virtuálna mena používa ako platobný prostriedok, takýto úbytok sa nezaúčtuje na ťarchu nákladov. Pokiaľ ide o účtovanie virtuálnej meny do výnosov, táto sa účtuje v prospech účtu
668 - Ostatné finančné výnosy
. Na uvedených účtoch nákladov a výnosov sa podľa charakteru účtujú aj vzniknuté hodnotové rozdiely z dôvodu ocenenia virtuálnej meny a prepočtu virtuálnej meny na eurá, napríklad pri kúpe virtuálnej meny v individuálnom obchode rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"), pri predaji majetku alebo služby za virtuálnu menu rozdiel medzi hodnotou pohľadávky v čase predaja majetku alebo služby a v čase inkasa pohľadávky, pri obstaraní majetku a služby za virtuálnu menu rozdiel medzi hodnotou záväzku v čase obstarania majetku alebo služby a v čase úhrady záväzku.Pokiaľ ide o virtuálnu menu
nadobudnutú ťažbou,
táto sa do dňa jej vyradenia výmenou alebo iným spôsobom účtuje na podsúvahových účtoch. Z podsúvahového účtu sa na účet hlavnej knihy presunie v čase realizácie, t.j. v momente, keď sa vyťažená virtuálna mena použije, či už ako platobný prostriedok alebo sa predá, pričom sa jej zaradenie do majetku zaúčtuje v prospech účtu
668 - Ostatné finančné výnosy.
Virtuálna mena sa podľa § 24 ods. 10 zákona o účtovníctve prepočítava na eurá ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Oceňuje sa
reálnou hodnotou
, ktorou podľa