S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa aj do slovenskej daňovej legislatívy zaviedli pre právnické osoby pravidlá pre oslobodenie príjmov z predaja majetkovej účasti v obchodnej spoločnosti vo forme akcií a obchodných podielov. Slovenskí daňoví rezidenti – podnikateľské právnické osoby a zahraničné právnické osoby so stálou prevádzkarňou na Slovensku môžu vzhľadom na prechodné ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) z tejto úpravy benefitovať od roku 2020.
Pri predaji akcií alebo obchodného podielu je potrebné rozlišovať, či akcie alebo obchodný podiel predáva fyzická alebo právnická osoba. Ako predaj zdaniť a aké sú možnosti oslobodenia príjmu z predaja účasti v obchodnej spoločnosti u právnickej osoby, vysvetľuje nasledujúci príspevok.
Právne minimum
Všeobecným právnym predpisom, ktorý upravuje nadobudnutie účasti spoločníka v spoločnosti a jej právne dôsledky, je zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len "Obchodný zákonník").
Podľa § 154 ods. 1 Obchodného zákonníkaurčitý počet akcií s určitou menovitou hodnotou vytvára základné imanie akciovej spoločnosti.
Akcia
patrí do sústavy cenných papierov, ktoré sú definované ako peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa tohto zákona a práva podľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám [§ 2 ods. 1 zákona č. 566/2001 Z.z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len "zákon o cenných papieroch")]. Akcia podľa § 155 Obchodného zákonníka predstavuje práva akcionára ako spoločníka podieľať sa podľa zákona a stanov akciovej spoločnosti na jej riadení, zisku a na likvidačnom zostatku po zrušení spoločnosti s likvidáciou, ktoré sú spojené s akciou ako s cenným papierom, ak zákon neustanovuje inak. Akcia môže byť vydaná v podobe listinného cenného papiera alebo v podobe zaknihovaného cenného papiera, ak zákon neustanovuje inak, a môže znieť na meno alebo doručiteľa. Akcia na doručiteľa môže byť vydaná len ako zaknihovaná. V prípade jednoduchej spoločnosti na akcie (§ 220i Obchodného zákonníka), akcie spoločnosti môžu mať len zaknihovanú podobu a môžu znieť len na meno. Jednoduchá spoločnosť na akcie môže vydávať kmeňové akcie a akcie s osobitnými právami (určujúcimi rozsah nároku na podiel na zisku alebo na likvidačnom zostatku inak ako pomerom menovitej hodnoty akcií k menovitej hodnote akcií všetkých akcionárov, počet hlasov akcionára inak ako pomerom menovitej hodnoty akcií k výške základného imania, rozsah práva na poskytovanie informácií o spoločnosti). Akcie sa vydávajú pri vzniku akciovej spoločnosti alebo pri zvyšovaní základného imania.
Prevod zaknihovaných akcií
sa podľa § 156 Obchodného zákonníka uskutočňuje podľa osobitného zákona, ktorým je zákon o cenných papieroch. Keďže zaknihovaná akcia je registrovaná v centrálnom depozitári cenných papierov, odplatný prevod sa uskutočňuje registráciou prevodu centrálnym depozitárom cenných papierov.
Prevod listinných akcií na meno
sa uskutočňuje rubopisom a odovzdaním akcií. Rubopis musí mať písomnú formu. Vo vzťahu k spoločnosti je prevod akcií na meno účinný až zápisom nového akcionára do zoznamu akcionárov. O udelení súhlasu na prevod akcií na meno rozhoduje predstavenstvo, ak stanovy neurčujú inak.Obchodný podiel
podľa § 114