Pre fyzické osoby, podnikajúce alebo vykonávajúce inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo dosahujúce len príjmy z prenájmu nehnuteľností je pre daňové účely veľmi dôležité, či svoj vlastný majetok zaradia do obchodného majetku alebo ho len využívajú na výkon svojej činnosti, z ktorej dosahujú príjmy. Zaradenie majetku do obchodného majetku sa javí ako nepodstatné, ale má veľký dosah na uplatnenie výdavkov vynaložených v súvislosti s týmto majetkom do daňových výdavkov daňovníka. Nemalý význam má zaradenie majetku do obchodného majetku daňovníka aj na prípadné následné zdanenie príjmov z predaja takého majetku daňovníkom. Viac o problematike sa čitatelia dočítajú v príspevku.
V prípade fyzických osôb, či už podnikajúcich alebo vykonávajúcich inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo dosahujúcich len príjmy z prenájmu nehnuteľností je pre daňové účely veľmi dôležité, či svoj vlastný majetok aj zaradia do obchodného majetku alebo ho len využívajú na výkon svojej činnosti, z ktorej dosahujú príjmy. Aj keď na prvý pohľad sa zaradenie majetku do obchodného majetku javí ako nepodstatné, uvedené má veľký dosah u daňovníka na uplatnenie výdavkov vynaložených v súvislosti s týmto majetkom do jeho daňových výdavkov. Nemalý význam má zaradenie majetku do obchodného majetku daňovníka aj na prípadné následné zdanenie príjmov z predaja takého majetku daňovníkom.
Obchodný majetok ako taký je špecificky pre účely podnikania zadefinovaný v zákone č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“), a to v ustanovení § 6.
- vecí, t. j. veci v právnom zmysle,
- pohľadávok, t. j. právo na plnenie od dlžníka (v§ 487 Obchodného zákonníka)
- a iných práv, t. j. napr. právo z priemyselného vlastníctva, právo na ochranu obchodného mena a
- peniazmi oceniteľných iných hodnôt, t. j. iné majetkové hodnoty oceniteľné peniazmi, ktoré nie sú ani vecami ani právami, napr. obchodný podiel, know-how, obchodné vzťahy a pod.,
ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie.
Tieto všetky časti (komponenty) majú charakter aktívnych hodnôt a tvoria obchodný majetok, ak sú súčasne splnené dve podmienky, a to:
- patria podnikateľovi, t. j. podnikateľ má k veciam vlastnícke právo, pričom pri pohľadávkach musí byť podnikateľ veriteľom a
- slúžia alebo sú určené na podnikanie podnikateľa, pričom práve v dôsledku tejto podmienky je potrebné majetok podnikateľa rozlišovať na jeho obchodný majetok a neobchodný majetok.
Uvedená definícia je však definíciou platnou pre podnikateľa v zmysle ustanovení Obchodného zákonníka.
Špecificky pre daňové účely bola definícia obchodného majetku pre daňovníka, fyzickú osobu vymedzená zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), s účinnosťou od 1. 1. 2004, a to v ustanovení § 2. Táto definícia obchodného majetku sa vzťahuje na daňovníkov dosahujúcich príjmy podľa § 6 ZDP, t. j. na daňovníkov, fyzické osoby, dosahujúce príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu.
Podľa ustanovenia § 2 písm. m) ZDP je obchodným majetkom súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve, a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo 14.
S účinnosťou od 15. 12. 2005 sa zákonom č. 534/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n . p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 534/2005 Z. z.“) definícia obchodného majetku u daňovníka dosahujúceho príjmy podľa § 6 rozšírila aj o hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu, ktorý fyzická osoba využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie predmetných príjmov, a o ktorom fyzická osoba účtuje alebo účtovala v súlade s účtovnými predpismi alebo eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP.
Na rozdiel od definície obchodného majetku podľa ustanovenia § 6 Obchodného zákonníka je pre daňové účely definícia rozšírená nielen o podmienku vlastnenia a používania majetku na podnikanie, ale o takomto majetku musí daňovník účtovať alebo o ňom účtoval, evidovať alebo ho evidoval podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP a zároveň je definícia pre daňové účely rozšírená nielen na daňovníka, ktorý dosahuje príjmy z podnikateľskej činnosti, ale aj o daňovníka dosahujúceho príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti a od 1. 1. 2004 aj o daňovníka, ktorý dosahuje príjmy z prenájmu zadefinované do § 6 ods. 3 ZDP.
Daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP môže zaradiť majetok do obchodného majetku len vo vstupnej cene určenej v súlade s ustanovením § 25 ZDP a len z takto stanovenej ceny môže určiť odpisy, ktoré bude zahŕňať do svojich daňových výdavkov v súlade s ustanovením § 19 ZDP.
V súlade s ustanovením § 25 ods. 1 ZDP je vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku:
- obstarávacia cena, pričom obstarávacou cenou majetku nadobudnutého od fyzickej osoby darom alebo vkladom je obstarávacia cena zistená u darcu alebo vkladateľa, len ak ide o majetok, ktorý u darcu alebo vkladateľa nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania alebo vkladu by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP,
- suma vo výške vlastných nákladov,
- reprodukčná obstarávacia cena zistená podľa osobitných predpisov; pri nehnuteľných kultúrnych pamiatkach sa reprodukčná obstarávacia cena určí ako cena stavby zistená podľa osobitného predpisu bez prihliadnutia na kategóriu kultúrnej pamiatky, na jej historickú hodnotu a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú jej súčasťou,
- cena určená podľa písmen a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania hmotného majetku a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú,
- suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému hnuteľnému majetku a k hmotnému nehnuteľnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa, znížená o čiastku splateného úveru alebo pôžičky,
- zostatková cena majetku zistená u vkladateľa alebo darcu pri vyradení v dôsledku jeho vkladu do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo darovania okrem majetku vylúčeného z odpisovania,
- obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania u vkladateľa alebo darcu pri vyradení v dôsledku jeho vkladu do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo darovania,
- pre jednotlivé oddeliteľné súčasti podľa § 22 ods. 15 ZDP:
- obstarávacia cena,
- cena určená podľa kvalifikovaného odhadu alebo posudkom znalca, ak nie je k dispozícii cena uvedená v prvom bode.
Pojem majetok vymedzuje aj zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), a to v ustanovení § 2 ods. 4 písm. a), podľa ktorého majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, a je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom sa dajú spoľahlivo oceniť podľa § 24 až 28 zákona o účtovníctve. Vykazujú sa v účtovnej závierke, v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch.