Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) bol s účinnosťou od 1. 1. 2013 novelizovaný zákonom č. 395/2012 Z. z., ktorý NR SR schválila na svojom zasadnutí dňa 4. 12. 2012. Cieľom väčšiny zmien, ktoré novela prináša, je prispieť ku konsolidácii verejných financií, či už napríklad obmedzením paušálnych výdavkov u živnostníkov, zavedením progresie pri zdanení fyzických osôb, zvýšením sadzby dane z príjmov právnických osôb a pod. Novela však obsahuje aj niektoré iné dôležité zmeny, ktoré si zaslúžia pozornosť ekonomickej verejnosti. V súvislosti s týmto typom zmien upriamujeme pozornosť predovšetkým na zmeny v možnosti odkladu lehoty na podanie daňového priznania. Podrobný prehľad zmien, ktoré obsahuje novela ZDP v členení na problematiku zdanenia fyzických osôb, zdanenia právnických osôb a ostatných zmien, je obsahom tohto príspevku.
Príjmy zo závislej činnosti
Ust. § 5 ods. 1 písm. j) a k) ZDP – Príjmy uvedené v týchto písmenách sa aj naďalej zdaňujú klasickým spôsobom ako príjmy zo závislej činnosti, ale boli vyčlenené z § 5 ods. 1 písm. d) a z § 5 ods. 1 písm. f) ZDP z dôvodu výnimky z platenia poistného na sociálne poistenie.
Ide o odmeny za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára a nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia.
Poznámka: K zmene zdanenia a platenia preddavkov na poistné na zdravotné poistenie neprichádza, ale k zmene platenia poistného na sociálne poistenie áno. Z týchto príjmov sa nebude platiť poistné na sociálne poistenie, ale na zdravotné poistenie áno.
Rozšírenie oslobodených príjmov
Ust. § 9 ods. 2 písm. i) – úrazová renta:
- Ak je poskytovaná úrazová renta zo Sociálnej poisťovne na základe zákona o sociálnom poistení, tento príjem je podľa § 9 ods. 2 písm. a) ZDP od dane oslobodený bez ohľadu na jeho výšku.
- Za zdaňovacie obdobie 2011, ak bola takáto renta vyplácaná napr. z poistenia motorových vozidiel, zahrnovala sa do zdaniteľných príjmov podľa § 8 ZDP v plnej výške.
- Už za zdaňovacie obdobie 2012 a nasl. sa od dane oslobodzuje náhrada za stratu na zárobku poskytovaná daňovníkom, ktorí majú viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, do výšky nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) na daňovníka, čo je na rok 2012 suma 3 644,74 a na rok 2013 suma 3 735,94 €. Ak takýto príjem presiahne sumu NČZD, poberateľ náhrady za stratu na zárobku zdaní rozdiel medzi úhrnom vyplatenej náhrady a sumou NČZD na daňovníka.
Poznámka: Podľa § 52t ods. 3 ZDP už za zdaňovacie obdobie 2012 je možné tento príjem od dane oslobodiť.
♦ Príklad č. 1:
Pani Dana má po autohavárii poškodenie zdravia viac ako 40 % a poberá náhradu za stratu na zárobku vo výške 250 € mesačne.
Postup v roku:
- 2010: Dana podala podľa § 32 ZDP daňové priznanie, pretože úhrnom svojho zdaniteľného príjmu (250 x 12= 3 000 €) presiahla polovicu NČZD na daňovníka, uplatnením NČZD na daňovníka jej však nevznikla povinnosť platiť daň z príjmu.
- 2011: Dana opäť podala podľa § 32 ZDP daňové priznanie. Tým, že úrazová renta sa zahrnula do pasívnych príjmov podľa § 8 ZDP, zanikol jej nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, nemohla ani uplatniť daňové výdavky a vznikla jej povinnosť zaplatiť daň z príjmov zo sumy 3 000 €. Rovnako tento príjem bol súčasťou vymeriavacieho zák