Zdaňovanie cezhraničných výplat úrokov, oznamovacia povinnosť a automatická výmena informácií od 1. 7. 2005

Článok sa venuje postupom pri zdaňovaní príjmov z úrokov, ktoré sú vyplatené zo zdroja na území jedného členského štátu EÚ fyzickým osobám (FO) – rezidentom iných členských štátov EÚ tak, ako ich upravuje Smernica Rady EÚ 2003/48/EC zo dňa 3. 6. 2003 o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplaty úrokov – ďalej len „Smernica 2003/48/EC“. (Pozn.: Znenie Smernice 2003/48/EC možno nájsť na http://europa.eu.int/eur-lex/lex/LexUriServ/site/sk/dd/09/01/32003L0048SK.pdf alebo v Úradnom vestníku EÚ L 157/38 z 26. 6. 2003.) Predkladané informácie sú dôležité najmä pre banky a iné finančné inštitúcie v SR, vrátane podielových fondov.

V období liberalizovaného medzinárodného pohybu kapitálu a existencie elektronického bankovníctva sa zvyšuje mobilita kapitálu medzi jednotlivými daňovými jurisdikciami. Sloboda pohybu kapitálu v EÚ spolu s existenciu bankového tajomstva zvyšuje príležitosti k obchádzaniu daní jednotlivcami.

Rôzne národné pravidlá zdanenia príjmov z úrokov v priestore zaručeného voľného pohybu kapitálu v EÚ ešte viac zvyšujú pravdepodobnosť daňovo motivovaného prelievania kapitálu. Riešením, ako predísť obchádzaniu daní a škodlivej daňovej konkurencii je koordinácia pravidiel zdanenia príjmov z úrokov na nadnárodnej úrovni EÚ.

V júni 2003 na svojom zasadnutí Rada definitívne prijala dve smernice týkajúce sa zdaňovania úrokov:

1. Smernica Rady 2003/48/ES zo dňa 3. 6. 2003 o zdaňovaní príjmov z úspor v podobe výplaty úrokov. Je určená na zdaňovanie úrokov, ktorých príjemcami sú FO – nepodnikatelia.
2. Smernica Rady 2003/49/ES z 3. 6. 2003 o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov. Je určená na zdaňovanie úrokov, ktoré plynú právnickej osobe (PO).

Pôvodne sa mali ustanovenia Smernice 2003/48/EC začať uplatňovať už od 1. januára 2004. Rozhodnutím Rady 2004/587/EC z 19. 7. 2004 začiatok jej uplatňovania sa posunul na 1. júla 2005. S účinnosťou od 1. 7. 2005 sú ustanovenia Smernice 2003/48/EC uplatňované aj pri výplatách úrokov zo zdrojov na území SR.

Smernica Rady 2003/48/EC

Prioritným cieľom Smernice 2003/48/EC je zabezpečiť účinné zdanenie príjmov z úspor plynúcich zo zdrojov v jednom v štáte EÚ daňovníkovi, ktorý je rezidentom druhého štátu. Princípom je, že tieto príjmy sa majú zdaniť v štáte rezidentstva podľa pravidiel zdanenia platných v  druhom štáte. Prostriedkom na dosiahnutie cieľa je oznamovacia povinnosť a automatická výmena informácií týkajúcich sa výplat úrokov medzi členskými štátmi.

Pôsobnosť Smernice 2003/48/EC

Smernica upravuje pravidlá zdanenia príjmov z úspor v podobe úrokov. Vypláca ich vyplácajúci zástupca zo zdrojov v jednom členskom štáte EÚ daňovníkom, ktorí sú rezidentmi iných členských štátov EÚ. Ustanovenia Smernice 2003/48/EC sanevzťahujú na záležitosti spojené so zdanením penzijných dôchodkov a poistného plnenia.

Aby uplatňovanie pravidiel zdanenia úrokov podľa ustanovení Smernice 2003/48/EC nevyvolalo masívny odlev kapitálu do tých krajín, ktoré rovnaké opatrenia neuplatňujú, je potrebné, aby ich uplatňovali aj tretie krajiny, medzi nimi najmä tie, ktoré sú známe ako daňové raje. K uplatňovaniu rovnakých pravidiel ako v Smernici 2003/48/EC na základe zmlúv sa pripojili aj niektoré tretie krajiny vrátane krajín označených OECD ako daňové raje. Zatiaľ nie sú ukončené rokovania o uplatňovaní rovnakých pravidiel obsiahnutých v Smernici 2003/48/EC a uplatňovaní výmeny informácií na princípe požiadania medzi EÚ a USA. Prehľad krajín, ktoré uplatňujú ustanovenia Smernice 2003/48/EC je uvedený v Tabuľke č. 1.

Tabuľka č. 1: Krajiny uplatňujúce Smernicu 2003/48/EC a režimy zdaňovania úrokov v nich