Hmotný majetok na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a na účely odpisovania ako spôsobu premietania hodnoty majetku do výsledkov činností podnikateľských subjektov je definovaný v § 22. Ak niektorý druh hmotného majetku nie je v § 22 ZDP uvedený, nie je hmotným majetkom v zmysle tohto zákona a nie je možné tento majetok daňovo odpisovať spôsobom uvedeným v § 22 až § 29.
Majetok, ktorý nemožno odpisovať, pretože nie je definovaný v § 22, je hmotný majetok vylúčený z odpisovania vymedzený v § 23 ZDP. Uvedený majetok nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov pri obstaraní, ani postupne po dobu trvania majetku vo vlastníctve daňovníka. Hodnota tohto majetku sa vo väčšine prípadov uplatní do daňových výdavkov pri jeho vyradení napríklad predajom, prípadne za inej situácie definovanej v ZDP.
Aby nedochádzalo k rôznym pochybnostiam pri predmetoch, ktoré inak spĺňajú podmienky niektorej definície hmotného majetku, ZDP ďalej v § 22 ods. 10 jednoznačne stanovil, že hmotným majetkom na účely tohto zákona nie sú zásoby.
Vymedzenie hmotného majetku v zákone o dani z príjmov
Hmotný majetok vymedzený v § 22 ods. 2 ZDP v zásade zodpovedá kategórii dlhodobého hmotného majetku vymedzeného v účtovníctve s tým, že hmotný majetok vylúčený z daňového odpisovania je v ZDP uvedený v § 23.
Hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 ZDP sú:
- samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, vstupnú cenu vyššiu ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
- budovy a iné stavby okrem:
- prevádzkových banských diel
- drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
- zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ZDP,
- iný majetok.
Samostatné hnuteľné veci
Prvým druhom odpisovaného majetku sú samostatné hnuteľné veci, ktoré majú:
- samostatné technicko-ekonomické určenie,
- vstupnú cenu vyššiu ako 1 700 € a
- prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok.
Aby samostatné hnuteľné veci boli hmotným majetkom odpisovaným, musia spĺňať všetky tri zákonom stanovené podmienky súčasne. Ak niektorá z podmienok nie je splnená, nepovažuje sa hnuteľná vec za hmotný majetok odpisovaný podľa ZDP a nevzťahujú sa na ňu ustanovenia § 22 až § 29. V takomto prípade pôjde o zásoby, ktoré sa zahŕňajú do nákladov (výdavkov) jednorazovo, s výnimkou hnuteľnej veci, ktorú možno podľa rozhodnutia účtovnej jednotky v súlade účtovnými predpismi považovať za dlhodobý hmotný majetok.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť obstarala chladničku v hodnote 2 070 €. Keďže ide o hnuteľnú vec, ktorá má samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorej vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo- technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok, ide o hmotný majetok odpisovaný.
Aby spoločnosť mohla uplatňovať daňové odpisy je potrebné, aby v súlade s účtovníctvom chladničku zaradila a účtovala o nej ako o dlhodobom hmotnom majetku v účtovej triede 02 – Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný, konkrétne na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Podľa § 26 ods. 1 ZDP je potrebné chladničku zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny. Na účely zaradenia hmotného majetku do odpisovej skupiny je rozhodujúci kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) vydanej nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008. Prístroje pre domácnosť majú v súlade so štatistickou klasifikáciou produktov kód klasifikácie 27.5. Do tejto skupiny sa zaraďujú aj chladničky s kódom klasifikácie 27.5.1. Podľa prílohy č. 1 k ZDP prístroje pre domácnosť s kódom klasifikácie 27.5 sú zaradené v odpisovej skupine 2.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť obstarala počítač v hodnote 1 200 €. Ide síce o samostatnú hnuteľnú vec, ktorá má prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok, ale jej cena je nižšia ako 1 700 €.
Keďže nie sú splnené všetky tri zákonom stanovené podmienky súčasne, nemôže ísť o hmotný majetok odpisovaný na účely ZDP. Ak sa účtovná jednotka rozhodne účtovať o počítači ako o zásobe, nepôjde ani o dlhodobý hmotný majetok na účely účtovníctva. V takomto prípade sa počítač zaúčtuje do nákladov a zahrnie do daňových výdavkov jednorazovo.
* * *
Samostatné technicko-ekonomické určenie
Jednou zo základných podmienok samostatnej hnuteľnej veci na účely odpisovania podľa ZDP je, že musí mať samostatné technicko-ekonomické určenie. Znamená to, že musí ísť o takú hnuteľnú vec, ktorá je schopná samostatného používania a je určená daňovníkom na samostatné používanie.
Limit vstupnej ceny
Z definície samostatnej hnuteľnej veci vyplýva, že napríklad do nákladov možno zahrnúť v plnej hodnote vec, ktorá má dobu použiteľnosti kratšiu ako jeden rok, bez ohľadu na jej ocenenie. Naopak, ak obstarávaný majetok nedosahuje limitovanú hodnotu, patrí tiež priamo do nákladov. Pozor však treba dať na prípady, keď si daňovník obstará majetok za cenu nižšiu ako 1 700 € a pre jeho uvedenie do prevádzky schopného stavu je nutná oprava. V tomto prípade síce nejde o technické zhodnotenie, ale cenu opravy je nutné zahrnúť do nákladov na obstaranie a tým tiež do vstupnej ceny, čím sa z majetku môže stáť hmotný majetok odpisovaný.