Smernica k harmonogramu účtovnej závierky

ABC, s. r. o., Žilina

Smernica č. 25/200x – Harmonogram účtovnej závierky

A. Úvodné ustanovenia

1. Účel a dôvod vydania predpisu

S cieľom naplnenia základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, opatrnosti, vernosti a pravdivosti účtovnej závierky, ale najmä určenia jednotného postupu pri realizácii uzávierkových prác v spoločnosti ABC, s. r. o., Žilina (ďalej len „spoločnosť“) sa vydáva táto smernica ustanovujúca základné zásady prípravných prác pred uzatvorením účtovných kníh, zásady uzatvárania účtovných kníh a zásady zostavenia účtovnej závierky. Smernica je považovaná za účtovný záznam a je súčasťou účtovnej dokumentácie spoločnosti.

2. Definícia pojmov

• Účtovná uzávierka – komplex uzávierkových prác súvisiacich s uzatvorením účtovných kníh, t. j. všetkých účtov bežného účtovníctva v zmysle § 16 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
• Účtovná závierka (ÚZ) – štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, využívajúcim tieto informácie.

3. Súvisiace predpisy

• Aktívne derogácie – zrušuje sa Smernica č. 9/2003 – Harmonogram účtovnej závierky.
• Pasívne derogácie – žiadne.
• Nadradené predpisy –   zákon o účtovníctve,
• opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“),
• opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie k ÚZ“).

B. Všeobecné a osobitné ustanovenia

• Uzavieranie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva je činnosť, pri ktorej sa:
  • zisťujú obraty strán Má dať a Dal jednotlivých účtov,
  • zisťujú konečné zostatky aktívnych a pasívnych súvahových účtov a konečné stavy výsledkových účtov,
  • zisťuje výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov (mimo účtovníctva sa zistí základ dane z príjmov a daňová povinnosť splatná, príp. odložená),
  • účtujú konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710,
  • účtujú konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702,
  • zisťuje výsledok hospodárenia a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710 a v prospech účtu 702, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.
• Súčasťou uzávierkových prác je najmä kontrola dodržiavania zásad účtovania nákladov a výnosov, ktorá má podstatný význam nielen pre vyčíslenie výsledku hospodárenia podľa činnosti a za účtovnú jednotku (ÚJ) ako celok, ale je tiež nevyhnutným predpokladom na zistenie základu dane z príjmov. Týka sa to najmä nákladov a výnosov na prelome dvoch po sebe idúcich rokov, ktoré je potrebné osobitne posúdiť. Za účelom správneho vyčíslenia nákladov a výnosov treba preveriť, či do nákladov a výnosov bežného roka boli zahrnuté všetky náklady a výnosy, ktoré vecne a časovo súvisia s týmto obdobím, bez ohľadu na dátum ich platenia. Pritom sa použije aj časové rozlíšenie prostredníctvom účtov 383 – Výdavky budúcich období, 385 – Príjmy budúcich období. Na druhej strane je potrebné preveriť, či z nákladov a výnosov bežného roka boli vylúčené také náklady a výnosy, ktoré sa týkajú budúcich období, prostredníctvom účtov časového rozlíšenia 381 – Náklady budúcich období, 382 – Komplexné náklady budúcich období, 384 – Výnosy budúcich období. Zároveň je potrebné zabezpečiť, aby:
  • do nákladov a výnosov boli zaúčtované kurzové rozdiely z prepočtu zostatku príslušných účtov v cudzej mene k 31. 12.
  • do nákladov bežného roka boli zaúčtované riziká, straty a znehodnotenia týkajúce sa majetku a záväzkov známe ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, prostredníctvom tvorby rezerv a opravných položiek,
  • do nákladov a výnosov boli zaúčtované zistené inventarizačné rozdiely.
• V záujme objektívneho vykázania výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti treba posúdiť a zabezpečiť dodržanie obsahového vymedzenia jednotlivých účtov nákladov a výnosov podľa Postupov účtovania v PÚ.

1. Zabezpečenie a kontrola úplnosti, preukaznosti a správnosti účtovníctva

• Táto časť uzávierkových prác obsahuje:
  • Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie, 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktoré nesmú vykazovať k 31. 12. zostatok.
  • Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára.
  • Vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov a zaúčtovanie výsledkov inventarizácie do účtovníctva v súlade so Smernicou č. 6/200x –  Inventarizácia majetku a záväzkov (pozri napr. Dane a účtovníctvo v praxi č. 12/2003, resp. CD-ROM Otázky a odpovede z daní, práva a účtovníctva).
  • Kontrola správnosti zaúčtovaných odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom.
  • Zúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov.
  • Zúčtovanie opravných položiek a rezerv.
  • Vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov k 31. 12.
  • Ocenenie majetku a záväzkov reálnou hodnotou v zmysle § 27 zákona o účtovníctve.
  • V záujme objektívneho vykázania prevádzkového, finančného a mimoriadneho výsledku hospodárenia v aktuálnom prípade zaúčtovať prevod nákladov a výnosov prostredníctvom účtov 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov, 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti a 698 – Prevod finančných nákladov.
• Tieto práce musia byť vykonané do 15-teho dňa po skončení účtovného obdobia.

2. Vyčíslenie daní a uzavretie účtov hlavnej knihy

• Druhá etapa uzávierkových prác zahŕňa:
  • uzavieranie výsledovkových účtov s prevodom ich konečných stavov na účet 710,
  • vyčíslenie výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti pred zdanením,
  • transformáciu vyčíslených výsledkov hospodárenia na základ dane,
  • výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov – splatnej a odloženej,
  • vyčíslenie výsledku hospodárenia po zdanení daňou z príjmov za účtovné obdobie a za ÚJ ako celok z rozdielu účtov ÚT 5 – Náklady a ÚT 6 –  Výnosy, čo predstavuje zostatok účtu 710,
  • uzavretie účtu 710 prevodom jeho zostatku na účet 702, uzavretie súvahových účtov prevodom ich zostatkov na účet 702.
• Výsledkom tejto etapy uzávierkových prác je skutočnosť, že všetky účty obsiahnuté v hlavnej knihe sú riadne uzavreté, t. j. strany MD sa rovnajú obratom strany D každého výsledkového aj súvahového účtu. Uzavretím všetkých účtov hlavnej účtovnej knihy sú uzávierkové práce ukončené.
• Táto etapa uzávierkových prác musí byť ukončená do 5. 2. roku nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje.

3. Zostavenie účtovnej závierky

• ÚZ spoločnosť zostavuje po uzavretí účtovných kníh v súlade so zásadami uvedenými v § 17 zákona o účtovníctve.
• ÚZ musí byť zostavená do 15. 3. roku nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje. ÚZ sa považuje za zostavenú po jej podpísaní konateľom spoločnosti.
• ÚZ obsahuje: všeobecné náležitosti v zmysle § 17 ods. 2 zákona o účtovníctve, súvahu Úč POD 1–01 (príloha č. 1), výkaz ziskov a strát Úč POD 2–01 (príloha č. 2) a poznámky (príloha č. 3).
• Takto zostavená ÚZ sa predloží v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu v termínoch na podanie daňového priznania k dani z príjmov PO a ÚZ schválená valným zhromaždením spoločnosti sa predkladá v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu do 30 dní po jej schválení, ak spoločnosť znova otvorí účtovné knihy podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve.
• Do 31. 8. príslušného roka riaditeľ Úseku ekonomiky a financovania je povinný zabezpečiť vykonanie auditu ÚZ u audítora Ing. Jána Fíta, dekrét SKA č. xxx.
• Do 30 dní od vykonania auditu konateľ spoločnosti je povinný zvolať valné zhromaždenie, ktoré prerokuje predloženú ÚZ, schváli ÚZ a rozhodne o rozdelení zisku, resp. úhrade straty. Na rokovanie valného zhromaždenia konateľ predkladá kompletnú výročnú správu spolu s ÚZ spoločnosti a daňovým priznaním, ako aj návrh finančného plánu na nadchádzajúce účtovné obdobie.

4. Výročná správa

• Ekonomický riaditeľ spoločnosti vyhotovuje výročnú správu, pričom súlad výročnej správy s ÚZ sa dá overiť audítorovi. Výročná správa musí obsahovať náležitosti podľa § 20 zákona o účtovníctve.
• Výročná správa sa vyhotovuje v tlačiarni, s ktorou je v danom roku podpísaná platná zmluva o dielo. Výročná správa musí byť spracovaná na kvalitnom papieri, vo farbách, ktoré má spoločnosť vo svojom logu. Za prípravu podkladov zodpovedá vedúci Oddelenia marketingovej komunikácie.
• Výročná správa sa vyhotovuje v štátnom jazyku a v anglickom jazyku, a to v polstranových lomeniach.
• Na základe rozhodnutia generálneho riaditeľa môže byť časť výročnej správy zverejnená na internetovej stránke spoločnosti.
• Výročnú správu okrem spoločníkov, členov dozornej rady a vrcholového manažmentu spoločnosti obdržia na základe rozhodnutia generálneho riaditeľa aj zástupcovia financujúcich bánk, významní dodávatelia a odberatelia spoločnosti.

5. Zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy

• Do 30 dní po schválení ÚZ spolu s výročnou správou a audítorskou správou sa predloží na zverejnenie do zbierky listín pri obchodnom registri Okresného súdu v Žiline.
• ÚZ sa v plnom rozsahu zverejňuje aj v Obchodnom vestníku spôsobom a za podmienok ustanovených v nariadení vlády č. 42/2004 Z. z. o Obchodnom vestníku v znení nariadenia č. 76/2005 Z. z.
• Za zverejnenie ÚZ a za správnosť zverejnených údajov zodpovedá riaditeľ Úseku ekonomiky a financovania. Nesmú byť zverejnené informácie, ktoré ešte neboli overené audítorom, pokiaľ o tom nerozhodne generálny riaditeľ v súlade s § 21 ods. 7 zákona o účtovníctve.

6. Mimoriadna účtovná závierka

• Okrem prípadu, keď spoločnosť uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje tzv. mimoriadnu ÚZ aj ku dňu:
  • zrušenia spoločnosti bez likvidácie,
  • predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania,
  • skončenia likvidácie,
  • keď bolo právoplatne rozhodnuté o zrušení konkurzu.

7. Priebežná účtovná závierka

• Okrem riadnej a mimoriadnej ÚZ spoločnosť zostavuje aj tzv. priebežnú ÚZ, ak to vyžaduje osobitný predpis. Pri zostavovaní priebežnej ÚZ účtovné knihy sa neuzavrú a inventarizácia sa vykonáva len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 25 ods. 2 zákona o účtovníctve (zohľadnia sa predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetkov a záväzkov a  sú známe ku dňu zostavenia ÚZ). Pri zostavovaní priebežnej ÚZ sa musia dodržať všetky právne predpisy ako pri zostavovaní riadnej ÚZ. Spoločnosť vypracuje priebežnú ÚZ v plnej štruktúre (výkazy), ale na požiadanie sa vyplnia vo výkazoch iba niektoré údaje a tie sa potom predložia žiadateľovi týchto údajov (skrátená štruktúra).

8. Všeobecné informácie k výkazom a poznámkam účtovnej závierky

• Údaje vo výkazoch a poznámkach k ÚZ sa vykazujú v zmysle § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve v slovenskej mene.
• V súvahe riadnej ÚZ a mimoriadnej ÚZ sa vykazujú informácie o majetku, záväzkoch a o rozdiele majetku a záväzkov spoločnosti za účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
• V súvahe priebežnej ÚZ tieto informácie sa vykazujú za vykazované účtovné obdobie a porovnateľné obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia.
• Vo výkaze ziskov a strát riadnej ÚZ a mimoriadnej ÚZ sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
• Vo výkaze ziskov a strát priebežnej ÚZ tieto informácie sa vykazujú za vykazované účtovné obdobie a porovnateľné obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia.
• V poznámkach sa uvádzajú informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú údaje v súvahe a výkaze ziskov a strát, prípadne ďalšie výkazy a údaje, ktoré ich vysvetľujú a dopĺňajú. V poznámkach sa uvádzajú aj informácie, týkajúce sa použitia účtovných zásad a účtovných metód a ďalšie informácie podľa požiadaviek zákona o účtovníctve. V poznámkach spoločnosť uvádza tiež informácie o skutočnostiach, ktoré ku dňu zostavenia ÚZ nevykazuje v ostatných súčastiach ÚZ, ale ich dôsledky menia významným spôsobom pohľad na finančnú situáciu spoločnosti.

C. Záverečné ustanovenia

1. Záväznosť: Smernica je záväzná pre všetkých zamestnancov spoločnosti ABC, s. r. o.
2. Platnosť a účinnosť: Smernica nadobúda účinnosť dňom vydania.
3. Zodpovednosť za kontrolu: Kontrolou dodržiavania smernice je poverený riaditeľ Úseku pre ekonomiku a financovanie. Za komplexnú kontrolnú činnosť dodržiavania a uplatňovania sústavy organizačných noriem zodpovedá Útvar kontroly.
4. Sankcie: Nedodržiavanie smernice sa klasifikuje ako porušenie pracovnej disciplíny s následkami podľa Pracovného poriadku.

Prílohy:

Príloha č. 3:                        Poznámky k účtovnej závierke zostavenej k 31. 12. ....

A. ZÁKLADNÉ INFORMÁCIE

1. Obchodné meno a sídlo spoločnosti: ABC, spol. s r. o., Mierová 6, 010 07 Žilina

Spoločnosť ABC, spol. s r. o. (ďalej len „spoločnosť“) bola založená 12. 3. 1997 a do obchodného registra bola zapísaná 5. 4. 1997 (Obchodný register Okresného súdu v Žiline, oddiel S.r.o., vložka 1210L).

2. Hlavné činnosti spoločnosti podľa výpisu z obchodného registra: (uvedú sa významné činnosti).

3. Údaj, či ÚJ je neobmedzene ručiacim spoločníkom v iných ÚJ s uvedením obchodného mena a sídla takej ÚJ (uvádzajú sa aj iné údaje týkajúce sa tohto ručenia).

4. Priemerný počet zamestnancov

Spolo