S účinnosťou od 1. januára 2015 sa v § 17 ods. 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) uviedli špeciálne druhy výdavkov daňovníka, ktoré sú uznanými daňovými výdavkami až po zaplatení a v niektorých prípadoch aj po splnení ďalších zákonom určených podmienok. Práve tá skutočnosť, že okrem podmienky zaplatenia sú určené aj iné podmienky, ktoré musí daňovník splniť pre ich uplatnenie do daňových výdavkov, sa predmetné ustanovenie aplikuje aj pre daňovníkov vedúcich daňovú evidenciu alebo účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva aj keď z charakteru tohto spôsobu preukazovania výdavkov vyplýva automaticky, že ide o zaplatené výdavky.
Výdavky na kompenzačné platby
Prvými výdavkami (nákladmi), ktoré sú uznanými daňovými výdavkami, t. j. je možné ich zahrnúť do základu dane, až ich zaplatením, sú podľa § 17 ods. 19 písm. a) ZDP kompenzačné platby u dlžníka (regulovaný subjekt), vyplácané na základe zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 250/2012 Z. z.“).
Dlžníkom v tomto prípade je regulovaný subjekt, ktorým sú osoby, ktoré na základe povolenia, potvrdenia o splnení oznamovacej povinnosti alebo potvrdenia o registrácii vykonávajú regulovanú činnosť, ktorou je:
- výroba, prenos, distribúcia a dodávka elektriny a s nimi súvisiace služby,
- výkon činnosti organizátora krátkodobého trhu s elektrinou,
- výroba, preprava, distribúcia, uskladňovanie a dodávka plynu a s nimi súvisiace služby,
- výroba, distribúcia a dodávka tepla,
- výroba, distribúcia a dodávka pitnej vody verejným vodovodom,
- odvádzanie a čistenie odpadovej vody verejnou kanalizáciou a
- odber povrchovej vody a energetickej vody z vodných tokov a využívanie hydroenergetického potenciálu vodných tokov.
Kompenzačnú platbu vypláca svojmu odberateľovi regulovaný subjekt podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z., ak nedodrží štandardy kvality a toto nedodržanie preukázateľne nastalo, a to vo výške a spôsobom určeným v § 40 ods. 2 tohto zákona. V súlade s § 40 ods. 2 zákona č. 250/2012 Z. z., výšku kompenzačnej platby, spôsob výpočtu kompenzačnej platby za nedodržanie štandardov kvality ako aj spôsob a podmienky vyplatenia kompenzačnej platby stanovujú všeobecne záväzné právne predpisy, t. j. vyhlášky vydané Úradom pre reguláciu sieťových odvetví (ďalej len „ÚRSO“).
Podľa vyhlášky č. 277/2012 Z. z., ktorou sa ustanovujú štandardy kvality pre dodávky tepla (ďalej len „vyhláška“):
- kompenzačnou platbou je finančná náhrada, ktorá sa regulovaným subjektom uhradí odberateľovi alebo žiadateľovi za nedodržanie štandardu kvality [§ 1 písm. m) vyhlášky];
- kompenzačná platba za nedodržanie štandardov kvality podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. sa vyplatí dotknutému odberateľovi alebo žiadateľovi podľa § 1 písm. j) vyhlášky vo výške určenej podľa § 7 ods. 1 alebo vypočítanej podľa § 7 ods. 2 (§ 6 ods. 1 vyhlášky);
- ak v reťazci sústav tepelných zariadení medzi dodávateľom, odberateľom a koncovým odberateľom nedodrží štandardy kvality regulovaný subjekt, ktorý dodáva teplo odberateľovi, regulovanému subjektu, ktorý dodané teplo využíva aj na rozvod tepla, odovzdá odberateľ dodávateľovi údaje o dotknutom odberateľovi potrebné na určenie, výpočet a úhradu kompenzačnej platby v rozsahu podľa odseku 6 písm. a) až g) bezodkladne po ich identifikovaní, najneskôr však do 15. januára roku (§ 6 ods. 2 vyhlášky);
- dotknutému odberateľovi, pre ktorého zabezpečuje teplo dodávateľ prostredníctvom odberateľa, regulovaného subjektu, ktorý dodané teplo využíva aj na rozvod tepla, sa uhradí kompenzačná platba dodávateľom priamo alebo prostredníctvom odberateľa, ktorý dodané teplo využíva aj na rozvod tepla, na základe údajov, ktoré mu poskytne odberateľ podľa § 6 ods. 2 vyhlášky; dotknutému odberateľovi, ktorému dodáva teplo dodávateľ priamo, sa uhradí kompenzačná platba dodávateľom podľa § 6 ods. 1 (§ 6 ods. 3 vyhlášky);
- dodávateľ alebo odberateľ vyhotoví oznámenie o kompenzačnej platbe, ktoré obsahuje údaje o dotknutom odberateľovi (§ 6 ods. 6 vyhlášky);
- oznámenie o kompenzačnej platbe odosiela dodávateľ, ktorý uhrádza kompenzačnú platbu najneskôr v deň úhrady kompenzačnej platby:
- dotknutému odberateľovi alebo žiadateľovi v rozsahu podľa § 6 ods. 6 vyhlášky,
- odberateľovi, ktorý podľa § 6 ods. 2 odovzdal dodávateľovi údaje o dotknutom odberateľovi v rozsahu podľa § 6 ods. 6 písm. h) a i) vyhlášky (výšku kompenzačnej platby spolu s výpočtom a uvedením ustanovenia, podľa ktorého je výpočet výšky kompenzačnej platby určený alebo vypočítaný pred zdanením a výšku kompenzačnej platby, ktorá bude po zdanení uhradená dotknutému odberateľovi alebo žiadateľovi).
Účelom regulácie podľa uvedeného zákona je transparentným a nediskriminačným spôsobom zabezpečiť dostupnosť tovarov a s nimi súvisiacich regulovaných činností za primerané ceny a v určenej kvalite. Odberateľ tovarov a služieb má právo na ich dodanie v kvalite určenej štandardami kvality. Ak regulovaný subjekt tieto štandardy kvality nedodrží a toto nedodržanie preukázateľne nastalo, je regulovaný subjekt povinný uhradiť odberateľovi kompenzačnú platbu vo výške a spôsobom určeným príslušným všeobecne záväzným právnym predpisom, ktorým sú jednotlivé vyhlášky o štandardoch kvality. V prípade nedodržania štandardu kvality regulovaný subjekt účtuje kompenzačnú službu na ťarchu účtu 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania.
Z vyplatených kompenzačných platieb sa vyberá daň zrážkou podľa § 43 ZDP,