Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorá je platná od 1. 1. 2015 sa podnikateľom obmedzila možnosť znižovať základ dane pomocou niektorých daňových výdavkov. Vybrané daňové výdavky môžu u podnikateľov znížiť základ dane až po zaplatení, niektoré už vôbec nebude možné do daňových výdavkov dať (napríklad zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania). V príspevku sa budeme venovať výdavkom, ktoré môžu u podnikateľa ovplyvniť základ dane až po zaplatení. Podnikateľ, ktorý chce uplatniť takéto výdavky do daňových výdavkov a tým znížiť základ dane za rok 2015, ich musel do konca roku 2015 skutočne zaplatiť.
Zmena v zákone o dani z príjmov platná od 1. 1. 2015
Novelizáciou ZDP došlo s platnosťou od 1. 1. 2015 ku zmene v zahrňovaní výdavkov po zaplatení do základu dane (ďalej len „ZD“) takto:
- celá problematika daňových výdavkov až po zaplatení sa sústredila do jedného ustanovenia, ktorým je § 17 ods. 19 ZDP,
- rozšíril sa okruh výdavkov, ktoré môže podnikateľ zahrnúť do ZD až po zaplatení.
Od 1. 1. 2015 sú výdavky (náklady), ktoré je možné zahrnúť do ZD, t. z. do daňových výdavkov až po zaplatení, podľa § 17 ods. 19 ZDP:
- Kompenzačné platby vyplácané podľa osobitného predpisu u ich dlžníka.
- Výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku uhrádzané fyzickej osobe a aj právnickej osobe. Zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
- Výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do ZD po prijatí platby.
- Odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj, ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu. Tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, Exportno-importnú banku SR, poisťovňu a pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku zahraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitného predpisu.
- Výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinnosti ustanovených v § 43 ods. 11 alebo § 44 ods. 3 pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takého povinnosti vznikli.
- Výdavky (náklady) na poradenské a právne služby.
- Výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, zahrnované do ZD rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 ZDP sa uvedené po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2015.
Kompenzačné platby
Kompenzačné