Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) pojem „samozdanenie“ nedefinuje. Samozdanenie však v zmysle zákona o DPH chápeme ako prenos daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa, t. j. príjemcu zdaniteľného plnenia. Slovný údaj „prenesenie daňovej povinnosti“ platiteľ dane uvádza na faktúre pri každom prenose daňovej povinnosti podľa zákona o DPH.
Zdaniteľné obchody, pri ktorých dochádza k prenosu daňovej povinnosti (samozdanenie), možno rozdeliť podľa toho, ako a kde sú obchodní partneri registrovaní pre daň, a to na:
- tuzemské samozdanenie
- obaja obchodní partneri sú registrovaní pre daň v tuzemsku (SR),
- samozdanenie v rámci EÚ
- jeden z obchodných partnerov je registrovaný pre daň v inom členskom štáte EÚ.
Povinnosť osôb odviesť daň do štátneho rozpočtu určuje ustanovenie § 69 zákona o DPH. V zákonom uvedených prípadoch platiť daň prostredníctvom daňového priznania vzniká nielen platiteľom dane, ale aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane.
Prenos daňovej povinnosti sa vzťahuje na každé dodanie tovaru zahraničnou osobou okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja a tuzemský prenos daňovej povinnosti sa rozšíril na plnenia, ktoré súvisia s dodaním stavebných prác, dodaním stavby alebo časti stavby, ako aj s dodaním tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak montáž alebo inštalácia je stavebnou prácou.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH
Prenos daňovej povinnosti na tuzemskú zdaniteľnú osobu podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH sa uplatňuje pri dodaní každého tovaru okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ak je miesto dodania tovaru v tuzemsku a dodávateľom je zahraničná osoba.
Zahraničnou osobou sa podľa § 5 zákona o DPH rozumie zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo ani prevádzkareň a pokiaľ ide o fyzickú zdaniteľnú osobu, táto nemá v tuzemsku prevádzkareň, bydlisko a ani sa v tuzemsku nezdržiava.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť AB, s. r. o., so sídlom v inom členskom štáte, registrovaná pre daň v SR podľa § 5 zákona o DPH dodá svojmu zákazníkovi, a to slovenskej spoločnosti XY, s. r. o., registrovanej pre daň podľa § 4 zákona o DPH, tovar, ktorý nie je dodaný formou zásielkového predaja. V akom režime spoločnosť AB, s. r. o., vystaví zákazníkovi faktúru?
Podľa ustanovenia § 69 ods. 2 zákona o DPH sa daňová povinnosť prenáša na príjemcu plnenia, ktorým je zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku. Zahraničná zdaniteľná osoba, t. j. spoločnosť AB, s. r. o., vystaví faktúru bez vyčíslenej dane z pridanej hodnoty s uvedením slovnej informácie o „prenose daňovej povinnosti“.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH
V súlade s § 69 ods. 12 zákona o DPH je platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:
- dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,
- prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,
- dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ak sa jej dodanie uskutočňuje po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby, príp. jej časti, alebo odo dňa začatia prvého užívania stavby, príp. jej časti, ak sa dodávateľ rozhodol zdaniť dodanie tejto nehnuteľnosti (jej časti),
- dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,
- dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky,
- dodanie poľnohospodárskych plodín (o