Daň z pridanej hodnoty, ktorá je príjmom štátneho rozpočtu v SR, vo väčšine prípadov odvádzajú prostredníctvom daňového priznania platitelia v postavení dodávateľov, v niektorých prípadoch odberatelia. V pokračovaní témy „Osoby povinné platiť DPH v SR“ uvádzame, kedy dochádza k tuzemskému prenosu daňovej povinnosti a k ručeniu za daň.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa. Tuzemské sektorové „samozdanenie“ bolo zavedené za účelom eliminácie daňových podvodov pri obchodoch s vybranými komoditami.
Inštitút ručenia za daň má prispieť k zníženiu daňových únikov v oblasti DPH v SR.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti
Komodity, na ktoré sa vzťahuje prenos daňovej povinnosti, sú uvedené v § 69 ods. 10 až 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH. V týchto prípadoch neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá.
Dodávateľ musí na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.
Ide o prípady:
- Dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyššej, investičného zlata, ktoré spĺňa definíciu podľa zákona o DPH (§ 67 ods. 1), platiteľom, ktorý využil možnosť zdanenia v zmysle zákona o DPH, služby sprostredkovania dodania zlata a investičného zlata.
- Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu (ide o kovový odpad a šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z podobných dôvodov).
- Prevod emisných kvót a skleníkových plynov podľa zákona č. 414/2012 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
- Predaj nehnuteľnosti, pri predaji ktorej sa dodávateľ rozhodne uplatniť zdanenie v zmysle § 38 ods. 1 zákona o DPH (teda ide o dodanie nehnuteľností, pri ktorých prešlo viac ako 5 rokov od ich kolaudácie).
- Predaj nehnuteľnosti v rámci exekučného konania, konkurzného konania a daňového exekučného konania.
- Predaj (speňaženie) nehnuteľnosti v rámci výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva. V prípade speňaženia prevodu vlastníckeho práva k veci v rámci výkonu zabezpečovacieho prevodu práva sa povinnosť platiť DPH prenáša na veriteľa (príjemcu), ak má postavenie platiteľa DPH, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a taktiež na platiteľa dane, ktorý nadobudol právo disponovať s tovarom ako vlastník pri speňažení predmetu zabezpečenia (predaj na dražbe alebo iným spôsobom).
- Dodanie vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu. Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny). Patrí sem tiež cukrová repa a ryža.
K prenosu daňovej povinnosti dochádza v prípade, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac. Ak základ dane vo faktúre za dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka je 5 000 eur a viac, osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia, ak dodávateľ a aj kupujúci sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty. Ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je menej ako 5 000 eur, osobou povinnou platiť daň je platiteľ dane – dodávateľ tovaru.
V prípade, že dodávateľ, platiteľ dane, požaduje od kupujúceho, platiteľa dane, platbu pred dodaním tovaru patriaceho do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, pri posúdení osoby povinnej platiť daň je rozhodujúci základ dane (bez DPH) dohodnutý za dodanie tovaru.
- Dodanie kovov patriacich do kapitoly 72 (Železo a oceľ) a položiek kapitoly 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka (Predmety zo železa a ocele).
- Dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac.
- Dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac.