Registračná povinnosť pre daň z pridanej hodnoty (DPH) v tuzemsku sa podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vzťahuje na tuzemské zdaniteľné osoby (registrácia podľa § 4, § 4b, § 7 a § 7a zákona o DPH)a na zahraničné zdaniteľné osoby (registrácia podľa § 5 a § 6 zákona o DPH). Zmenu registrácie zahraničných osôb upravuje § 6a zákona o DPH.
Registráciou sa zdaniteľná osoba môže stať platiteľom dane (registrácia podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH) alebo registráciou sa zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou môže stať tzv. osobou identifikovanou pre DPH (registrácia podľa § 7 a § 7a zákona o DPH). Osoba identifikovaná pre DPH je povinná platiť daň v tuzemsku, ak jej táto povinnosť vznikne, ale na rozdiel od platiteľa dane si nemôže uplatniť právo na odpočítanie dane.
Poznámka: Tuzemskou zdaniteľnou osobou (TZO) je osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava. Zahraničnou zdaniteľnou osobou (ZZO) sa rozumie osoba, ktorá nie je v tuzemsku usadená, t. j. nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Tuzemským zdaniteľným osobám môže vzniknúť registračná povinnosť na základe obratu (tzv. povinná registrácia) alebo sa môžu zaregistrovať dobrovoľne (tzv. dobrovoľná registrácia).Povinná registrácia sa vzťahuje na splnenie zákonom určených podmienok (dosiahnutie obratu), dobrovoľná registrácia vyplýva z vlastného rozhodnutia subjektu. Daňový úrad pri dobrovoľnej registrácii skúma, či žiadateľ o registráciu vykonáva zdaniteľné obchody a či nejde o špekulatívnu registráciu zo strany daňového subjektu. V určitých prípadoch sa tuzemské zdaniteľné osoby môžu stať platiteľom dane zo zákona, bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu.
Registrácia zahraničných zdaniteľných osôb (ZZO) nie je viazaná na obrat. Vo všeobecnosti platí, že ZZO sú povinné registrovať sa v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH ešte pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane. Zároveň zákon o DPH v § 5 ods. 1vymedzuje činnosti, ktoré ZZO môže vykonávať v tuzemsku bez toho, aby sa musela registrovať. Ak ZZO dodávajú do SR tovar formou zásielkového predaja, registrujú sa podľa § 6 zákona o DPH.
Poznámka: Ak má zahraničná osoba v tuzemsku zriadenú prevádzkareň podľa § 4 ods. 5 zákona o DPH (t. j. stále miesto podnikania, ktoré má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon podnikania), registruje sa ako TZO podľa § 4 zákona o DPH.
V ďalšej časti príspevku sa budeme zaoberať iba registráciou tuzemských zdaniteľných osôb (§ 4, § 4b, § 7 a § 7a zákona o DPH). S registráciou platiteľa dane úzko súvisí problematika odpočítania dane z tovarov a služieb nadobudnutých pred registráciou podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH. Osobitný postup v prípade oneskorenej registrácie tuzemskej zdaniteľnej osoby za platiteľa dane je upravený v § 55 ods. 3 zákona o DPH a v 78 ods. 9 zákona o DPH.
Vymedzenie zdaniteľnej osoby
Postavenie platiteľa dane môže podľa zákona o DPH nadobudnúť iba zdaniteľná osoba. So zdaniteľnou osobou súvisí pojem ekonomická činnosť (podnikanie).
Poznámka: Vymedzenie ekonomickej činnosti podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH je širšie ako podľa § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“). Ekonomickou činnosťou (podnikaním) sa podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem (t. j. existuje priama väzba medzi prijatou platbou a poskytnutým zdaniteľným plnením).
Zdaniteľnou osobu je každá FO alebo PO, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť uvedenú v § 3 ods. 2 zákona o DPH, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, t. j. podniká.
Zdaniteľnou osobou je teda osoba, ktorá súčasne spĺňa 3 podmienky:
- dosahuje príjem z ekonomickej činnosti,
- činnosť vykonáva nezávisle,
- činnosť vykonáva na pokračujúcom základe (t. j. osoba vykonávajúca príležitostnú činnosť nie je zdaniteľnou osobou).
Za nezávislé vykonávanie ekonomickej činnosti sa nepovažuje vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu, keď je FO povinná dodržiavať pokyny alebo príkaz svojho zamestnávateľa.
Vymedzenie zdaniteľnej osoby je špecifické tým, že okrem podnikateľov zahŕňa aj iné osoby – nepodnikateľov. Zdaniteľnými osobami môžu byť aj právnické osoby nezaložené alebo nezriadené na podnikanie, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú pravidelné príjmy (napr. rozpočtové a príspevkové organizácie, nadácie, občianske združenia a pod.). Za zdaniteľnú osobu sa považuje aj osoba, ktorá vykonáva prípravné práce pred samotným začatím uskutočňovania ekonomickej činnosti.
Podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH sa za podnikanie považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účely dosahovania pravidelného príjmu z tohto majetku, t. j. prenajímanie majetku. To znamená, že zdaniteľnou osobou môže byť aj FO, ktorá nie je podnikateľom (občan), ak prenajíma nehnuteľnosť na pokračujúcej báze a z toho prenájmu dosahuje pravidelný príjem. Príležitostný prenájom, ktorý nie je poskytovaný opakovane, sa nepovažuje za ekonomickú činnosť. Ak táto osoba dosiahne zákonom stanovený obrat pre registráciu, musí sa registrovať pre DPH podľa § 4 zákona o DPH.
V určitých prípadoch môžu členské štáty medzi zdaniteľné osoby zahrnúť aj osoby, ktoré príležitostne uskutočňujú vybrané transakcie. V po