Služby prepravy tovaru sú nevyhnutnou súčasťou tovarových obchodov, ktoré čoraz v širšej miere prekračujú hranice SR. Ich poskytovaním sa zaoberajú dopravcovia a zasielatelia, ktorí majú poskytovanie alebo obstaranie prepravy v hlavnom predmete svojej činnosti, prípadne prepravu vykoná samotný predávajúci alebo kupujúci.
Preprava tovaru môže byť podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) fakturovaná s DPH alebo bez DPH. Je preto dôležité, aby podnikatelia, ktorí prepravu vykonajú, vedeli DPH správne aplikovať.
Na uplatnenie správneho režimu pri preprave tovaru je nevyhnutné vedieť, kde sa nachádza predmet zdanenia, t. j. miesto dodania služby prepravy tovaru. Tiež je potrebné vedieť, kedy je dodanie tovaru oslobodené od dane a akým spôsobom má byť nárok na oslobodenie správcovi dane preukázaný.
Určenie miesta prepravy a osoby, ktorá daň odvedie
Na správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu. Podľa toho, kde je miesto dodania služby, sa určí, či zdaniteľný obchod je:
- predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH (DPH bude odvedená do slovenského štátneho rozpočtu) – ak je miesto dodania v SR,
- predmetom dane podľa zákona iného členského štátu (v takom prípade bude DPH odvedená do ŠR iného členského štátu) – ak je miesto dodania v inom členskom štáte,
- nie je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH ani v inom členskom štáte – ak je miesto dodania na území tretieho štátu.
Po zistení miesta dodania je na účel zdanenia potrebné určiť osobu, ktorá odvedie daň správcovi dane. Takouto osobou nemusí byť vždy dodávateľ – napr. poskytovateľ prepravy, ale môže to byť aj odberateľ, pre ktorého sa preprava vykonáva. Systém prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby je uplatňovaný okrem iného aj pri poskytovaní služieb prepravy tovaru.
Dôležitou informáciou, ktorú musí dodávateľ poznať, je informácia o daňovom postavení jeho odberateľa, t. j., či je registrovaný pre DPH a v ktorom členskom štáte. Registrované osoby majú každým členským štátom pridelené identifikačné číslo DPH (ďalej len „IČ DPH“), z ktorého konštrukcie možno zistiť, ktorý členský štát ho pridelil, pretože sa skladá z prefixu príslušného členského štátu a číslic (napr.: SK1234567809). Osoby, ktoré uskutočňujú zdaniteľné plnenia, môžu byť registrované vo viacerých členských štátoch v zmysle zákona o DPH príslušného členského štátu.
Postup pri určení miesta dodania pri preprave tovaru
Pri určení miesta dodania služby prepravy tovaru sa vychádza z ustanovení § 15 a § 16 ods. 5 a 6 zákona o DPH.
Kritériá pre určenie miesta dodania konkrétnej prepravnej služby sú:
- osoba príjemcu služby (pre koho je služba poskytovaná),
- územie prepravnej trasy – či ide o prepravu medzi členskými štátmi EÚ alebo o inú prepravu.
Preprava tovaru medzi členskými štátmi EÚ pre inú ako zdaniteľnú osobu
- miestom dodania je miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 5 zákona o DPH).
Za prepravu tovaru medzi členskými štátmi sa považuje preprava, ktorej miesto začiatku a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov (napr. preprava zo SR do ČR).