Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty je potrebné správne určiť miesto zdaniteľného obchodu. Daňová povinnosť vzniká potom v tom štáte, v ktorom je miesto zdaniteľného obchodu. Slovenskou daňou z pridanej hodnoty sa zdaňujú iba tie zdaniteľné obchody, ktoré majú miesto dodania na území SR a iba tie sa uvádzajú do daňového priznania podávaného v SR.
Dodanie služby je podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zdaniteľné iba vtedy, ak ide o dodanie služby za protihodnotu, s miestom dodania v tuzemsku a za podmienky, že je uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Na to, aby bola služba správne zdanená, musí poskytovateľ (dodávateľ) služby určiť:
- druh služby,
- postavenie príjemcu služby (zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba),
- miesto dodania služby (uplatnenie osobitného pravidla alebo jedného z dvoch základných pravidiel),
- osobu, ktorá je povinná platiť daň (dodávateľ alebo príjemca služby) – v prípade cezhraničných služieb, resp. vybraných tuzemských služieb uplatnenie mechanizmu prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby (reverse charge).
Poznámka: Pri určení miesta dodania služby platí, že ak služba nespadá pod niektoré z osobitných pravidiel určenia miesta dodania služby (§ 16 zákona o DPH), aplikuje sa základné pravidlo v závislosti od postavenia príjemcu služby (§ 15 ods. 1 alebo § 15 ods. 2 zákona o DPH).
Vymedzenie zdaniteľnej osoby
Pre určenie miesta dodania služby je podstatné, či je príjemcom služby zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba. Poskytovateľ služby je povinný overiť, či príjemca služby je skutočne zdaniteľnou osobou, a to prostredníctvom identifikačného čísla pre DPH, ktoré potvrdzuje, že osoba, ktorá dodáva alebo prijíma službu, koná v postavení zdaniteľnej osoby.
Upozornenie: Ak má zdaniteľná osoba pridelené identifikačné číslo pre DPH vo viacerých členských štátoch, pre určenie miesta dodania služby podľa § 15 ods. l zákona o DPH je podstatné, aby poskytnuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby (t. j. miestu usadenia zdaniteľnej osoby)! Miestom podnikania (ekonomickej činnosti) je miesto, kde sa vykonávajú funkcie ústrednej správy podniku, t. j. kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa riadenia podniku.
Zdaniteľnou osobu je každá fyzická alebo právnická osoba, ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť uvedenú v § 3 ods. 2 zákona o DPH, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, t. j. podniká.
Môže ísť o tuzemskú zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom, tuzemského platiteľa dane alebo zahraničnú zdaniteľnú osobu. V určitých prípadoch môžu členské štáty pod zdaniteľnú osobu zahrnúť aj osoby, ktoré príležitostne uskutočňujú určité transakcie. V podmienkach SR je zdaniteľnou osobou každá osoba (aj občan), ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu.
Poznámka: Ekonomickou činnosťou (podnikaním) sa podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem (existuje priama väzba medzi prijatou platbou a poskytnutým zdaniteľným plnením). Podnikanie na účely DPH zahŕňa nielen činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb, vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie (napr. znalci, tlmočníci, súdni exekútori, notári), duševnú, tvorivú a športovú činnosť, ale aj využívanie hmotného a nehmotného majetku s cieľom dosahovať príjmy z tohto majetku na pokračujúcom základe.
Osobitné postavenie vo vzťahu k prijatým službám na účely určenia miesta dodania služby má podľa § 15 ods. 4 zákona o DPH:
- zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH – táto osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané,
- právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň (osoby registrované podľa § 7 zákona o DPH) – táto osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu.
Uvedené osoby sa považujú za zdaniteľné osoby iba vo vzťahu k prijatým službám, bez ohľadu na to, či prijatá služba súvisí s ich ekonomickou činnosťou alebo s činnosťou, ktorá nie je ekonomickou podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH.
Poznámka: Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (t. j. osoby nezaložené a nezriadené na podnikanie – orgány verejnej moci, nadácie, občianske združenia, rozpočtové organizácie a pod.) a ktorá sa identifikovala pre DPH z titulu nadobudnutia tovarov v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH, sa pre účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 a § 16 zákona o DPH považuje za zdaniteľnú osobu. Ak napr. prijme službu od zahraničnej osoby s miestom dodania v SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH osobou povinnou platiť daň a na objednávke je povinná uviesť IČ DPH.
Za nezdaniteľnú osobu sa považuje občan a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Ak však právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vykonáva okrem hlavnej činnosti aj ekonomickú činnosť alebo vykonáva hlavnú činnosť, ktorá narúša hospodársku súťaž, stáva sa na účely DPH zdaniteľnou osobou.
<