Daňové priznanie (DP) a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a nadmerný odpočet s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. S účinnosťou od 1. 10. 2007 bol novelizovaný zákon o DPH zákonom č. 215/2007 Z. z., ktorým sa menil a doplnil zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov, čo malo za následok úpravu tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (DPH). MF SR vydalo opatrenie č. MF/19376/2007-73, ktorým sa ustanovuje vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2007)s účinnosťou od 1. 10. 2007.
Všeobecná časť
Daňové priznanie (DP) a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a nadmerný odpočet s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). S účinnosťou od 1. 10. 2007 bol novelizovaný zákon o DPH zákonom č. 215/2007 Z. z., ktorým sa menil a doplnil zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov, čo malo za následok úpravu tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (DPH). MF SR vydalo opatrenie č. MF/19376/2007-73, ktorým sa ustanovuje vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2007) s účinnosťou od 1. 10. 2007.
Zmena zákona o DPH spočíva v doplnení ust. § 78a, ktorým sa od 1. 10. 2007 ukladá povinnosť platiť preddavok na daň zahraničným osobám pri predaji tovaru na trhových miestach. Zahraničné osoby, ktoré si už splnili registračnú povinnosť a sú platiteľmi dane v tuzemsku, majú určené zdaňovacie obdobie a majú povinnosť podávať daňové priznanie. V záujme zabrániť tomu, aby tieto osoby predávali tovar bez dane, zákon o DPH ustanovil, aby platili daň formou preddavkov v nadväznosti na začatie predaja tovaru v príslušnom zdaňovacom období.
Článok sa zaoberá daňovým priznaním celkovo, a to jednak samotným tlačivom a jeho správnym vyplnením, ako aj ustanoveniami zákona o DPH upravujúcimi daňové priznanie k DPH, jeho podávanie, splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a vrátenie nadmerného odpočtu.
Platiteľom dane je osoba registrovaná pre daň podľa ust. § 4 až § 6 zákona o DPH. Každý platiteľ dane je podľa ust. § 78 zákona o DPH povinný podať DP v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Zároveň je platiteľovi ustanovená aj povinnosť v tejto istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť, ktorou sa rozumie prevýšenie celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie, okrem dane pri dovoze tovaru, nad celkovou výškou odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie.
Platiteľ dane registrovaný podľa ust. § 4 zákona o DPH je povinný podať DP za každé zdaňovacie obdobie v zákonom stanovenej lehote bez ohľadu na to, či mu za príslušné zdaňovacie obdobie vznikla vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet, alebo aj v prípade, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane (negatívne DP). Ak platiteľovi dane registrovanému podľa ust. § 4 zákona o DPH v zdaňovacom období nevznikne daňová povinnosť ani právo na odpočítanie dane, t. j. za príslušné zdaňovacie obdobie má tzv. negatívne DP, vyznačí to v kolónke DP znamienkom „X“ (prvá strana DP).
Platiteľ registrovaný v zmysle ust. § 5 a § 6 zákona o DPH– zahraničná osoba (t. j. právnická alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a podniká v zahraničí), registrovaná pre daň z dôvodu, že na území tuzemska vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane, alebo zahraničná osoba, ktorá do tuzemska dodáva tovar zásielkovým predajom, je povinná podať DP za zdaňovacie obdobie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak tomuto platiteľovi vznikla vlastná daňová povinnosť, je povinný uhradiť ju do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Platiteľ registrovaný podľa ust. § 5 a § 6 zákona o DPH nie je povinný podať DP za zdaňovacie obdobie, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane, s výnimkou platiteľa, ktorý je povinný platiť preddavok na daň v súlade s § 78a.
Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH(t. j. právnická alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a podniká v zahraničí), je povinná podať DP, len ak jej vznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane, alebo ak je povinná platiť preddavok na daň podľa § 78a zákona o DPH.
Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane na základe § 5 a § 6 zákona o DPH a predáva tovar na trhovom mieste, je povinná podľa § 78a zákona o DPH platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na predávaný tovar. Preddavok sa platí vo výške 50%z dane pripadajúcej na množstvo tovaru určeného na predaj na trhovom mieste v príslušnom zdaňovacom období, najmenej však 5000Sk. Preddavoknadaňje splatnýnajneskôr posledný pracovný deň predchádzajúci dňu, v ktorom platiteľ začne po prvýkrát v príslušnom zdaňovacom období predávať tovar na trhovom mieste. Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane v zmysle § 5 zákona o DPH, predáva tovar na trhovom mieste a je povinná podľa § 78a zákona o DPH platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na predávaný tovar, má povinnosť podávať DP za každé zdaňovacie obdobie aj napriek tomu, že v zdaňovacom období jej nevznikla daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane.
Platiteľ dane registrovaný podľa § 69a ods. 3 zákona o DPH – daňový zástupca pri dovoze tovaru je povinný podľa ust. § 69a ods. 5 zákona o DPH podať za zastúpených dovozcov DP Daňovému úradu Bratislava I za obdobie kalendárneho štvrťroka do 25 dní po skončení kalendárneho štvrťroka. K DP je povinný priložiť zoznam zastúpených dovozcov s uvedením sumy všetkých základov dane ním deklarovaných dodaní tovaru osobitne za každého zastúpeného dovozcu. Daňovým zástupcom môže byť len platiteľ so sídlom alebo s bydliskom v tuzemsku – registrovaný podľa § 4 zákona o DPH. Daňový zástupca musí mať udelené na zastupovanie dovozcu písomné plnomocenstvo s úradne overeným podpisom a osobitné identifikačné číslo pre daň pridelené Daňovým úradom Bratislava I.
Platiteľ dane registrovaný na základe § 4 zákona o DPH na svojom miestne príslušnom daňovom úrade, ktorý je registrovaný aj ako daňový zástupca pri dovoze tovaru registrovaný na Daňovom úrade Bratislava I, je povinný podať DP:
- Svojmu miestne príslušnému daňovému úradu za každé zdaňovacie obdobie, ktoré má určené podľa zákona o DPH ako platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia a bez ohľadu na to, či mu za príslušné zdaňovacie obdobie vznikla vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet, alebo aj v prípade, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane (negatívne DP).
- Daňovému úradu Bratislava I za zastúpených dovozcov za obdobie kalendárneho štvrťroka do 25 dní po skončení kalendárneho štvrťroka.
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH, je povinná podať DP do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vzni